合并会计报表的合并理论

中央广播电视大学人才培养 模式改革和开放教育试点 会计学专业（本）毕业论文

关于企业合并中合并会计报表问题的研究

教 学 点： 专 业： 入学时间： 学生姓名： 学 号： 指导教师：

二○一二年十一月

关于企业合并中合并会计报表问题的研究

目 录

内容提要………………………………………………………………2 一、企业合并会计报表的相关理论…………………………………………3 （一）企业合并与合并会计报表的概念……………………………………3 （二）合并会计报表的合并范围……………………………………………3 （三）合并会计报表的编制方法……………………………………………4 二、目前我国合并会计报表编制中存在的问题……………………………5 (一)合并价差存在的问题…………………………………………………5 (二)购买法处理中存在不足………………………………………………6 (三)简单权益法影响了横向平衡关系……………………………………7 (四)子公司盈余公积的抵消及冲回………………………………………7 三、进一步完善我国合并会计报表编制的建议……………………………7 (一)应合理界定合并价差的定义……………………………………

《高级财务会计》第三章教学辅导

第三章 合并会计报表——股权取得日的合并会计报表

第一节 合并会计报表概述

合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的

合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于：

（一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息 二、合并会计报表的构成

合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个基本概念： 控制和权益性资本：

控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。

如何理解控制：

A．控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有

简析合并会计报表编制原理

根据企业会计准则第20号－企业合并准则，企业合并分为同一控制下合并与非同一控制下合并。两类合并的区别关键在于，二者长期投资账面价值的确认原则不同。但是，如果从技术角度考虑，两种情况下，编制合并会计报表的原理是一致的。本文的目的，即从技术层面上分析合并会计报表的编制原理。

根据合并准则，编制合并报表（资产负债表）总体上分三步：①，简单加总；②，调整；③，抵销。

①， 简单加总是编制合并会计报表的基本步骤，能够反映出合并范围的

基本规模及合并主体的一些基本信息。 ②， 调整包括两方面：1，非同一控制下并入的企业账面数据以合并时公

允价值为基础进行调整，既包括以公允价值为基础调整资产、负债价值，也包括伴随调整资产折旧、摊销等；2，确认投资收益。根据新会计准则，母公司对长期股权投资按成本法核算，子公司分配前母公司不确认投资收益，然因此处确认的投资收益将在下一步抵销，所以此处不需确认投资收益（后一步亦无需抵销）。 ③， 抵销的内容包括五个方面：1，内部债权债务的抵销；2，内部交易

的抵销；3，未实现内部利润与对应资产的抵销，以及相应资产折旧、摊销的抵销；4，投资与权益的抵销。我认为，编制合并报表的核心步骤是抵销，抵销的核心是投资与权

合并会计报表中所得税的 会计处理（一）

?? 《企业所得税暂行条例》及实施细则规定：“经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行‘统一计算、分级管理、就地预缴、集中清缴’的汇总纳税办法。”在这一规定下，成员企业应分别计算本企业每一纳税年度的应缴所得税并按60％的比例预缴企业所得税，母公司年度终了应在成员企业年度企业所得税纳税申报表的基础上合并计算年度应纳所得税，因而在合并利润表上填列的是合并缴纳的所得税。那么母公司年终对因内部销售商品、固定资产和无形资产引起的未实现内部销售利润在成员企业已计所得税费并预交的情况下，应如何统一计算所得税以及对纳入合并范围的成员企业间内部交易形成的内部利润对企业集团所得税的影响额又应如何编制合并会计报表抵销分录呢？《合并会计报表暂行规定》对我国合并会计报表的编制作了比较详细的规范，但合并报表中所得税的会计处理比较复杂，本文将针对此问题作以下探讨。 ?? 一、内部销售商品形成未实现内部销售利润的所得税处理问题

?? 企业集团内部销售商品，购买企业本期内未实现对外销售而形成期末存货时，销售企业根据收入确认条件将集团

内部销售作为收入确认并计算毛利及所得税费用；但《合并会计报表暂行规定

按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录

母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）

贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额） 年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）

借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数） 贷：资本公积

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：

借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）

商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）

贷：长期股权投资 （母公司对子公司

一、单选题

1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。

A．借：未分配利润――年初 20 贷：营业成本 20 B．借：未分配利润――年初 10 贷：存货 10 C．借：未分配利润――年初 10 贷：营业成本 10 D ．借：营业收入 70 贷：营业成本 50 存货 20

2、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．600 B．720

合并报表会计方法的理论结构

余恕莲毛洪涛

西南财经大学会计学院６１００７４）（对外经济贸易大学国际工商管理学院１０００２９

【摘要】本文追溯世界合并会计报表理论发展的轨迹，体现国际最新的合并会计报表理论观点，试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。文中提出了一个划分为四个层次的合并会计报表理论框架，并对其具体内容进行了分层阐述，进而指出今后理论研究与准则制订中应予关注的若干问题，希望对今后相关会计准则的建立有所助益。

【关键词】合并报表理论结构收买法联营法

一、引言

２０世纪９０年代以来，世界范围内掀起了新的一轮企业合并浪潮，正对全球经济与社会的进步产生着深刻的影响，也对当代会计的发展不断提出新的挑战和研究课题，集中表现在对合并会计报表理论与实务发展的积极推动上。历史地看，合并会计报表的使用始于美国，２０世纪初美国的一些企业已经尝试编制合并会计报表，形成了合并会计报表的最初模式。尽管合并会计报表在西方国家发展的时间也不算很长，但通过理论与实务界的共同努力，他们在长期探索、解决复杂的理论课题与操作方法的过程中，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系１１ｊ。近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。特

企业合并会计

一、单项选择题

1、 有关企业合并的下列说法中，正确的是（） A. 企业合并必然形成长期股权投资 B. 同一控制下的企业合并就是吸收合并 C. 控股合并的结果是形成母子公司关系 D. 企业合并的结果是取得被合并方净资产

2、 下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（） A． 合并双方合并前分属于不同的主管单位 B． 合并双方合并前分属于不同的母公司 C． 合并双方合并后不形成母子公司关系 D． 合并双方合并后仍同属于原企业集团

3、 假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（） A. 通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B. 通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C. 通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D. 通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司

4、 同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较

长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（）

A. 3个月以上B. 6个月以上 C. 12个月以上D. 12个月以上（含12个月） 5、 下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（） A. 只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并

会计信息失真的成因及对策

企业合并会计处理方法研究

会计信息失真及其治理是当今会计界的热门话题，会计信息虚假的现实也使人们不能不重视这个问题。除了郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例外，财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量检查的结果显示，近70%的企业会计信息严重失真。那么，会计信息失真的原因何在，如何治理，成为亟需解决的问题。

一、会计信息及其重要性、研究的目的及意义

（一）会计信息及其重要性

会计信息是一种经济信息，它主要用货币来表示，以表明企业在一定的时点上或一定时期内资本运动的关况和经营成果[1]。会计信息是一个特定的经济信息。会计信息的载体主要有会计凭证、帐簿和会计报表，尤其是会计报表，可以传递有关财务状况，经营成果以及现金流转情况等等方面的历史信息，经过对这些会计信息的进一步分析和解释，还可以获得有关经济活动变化趋势的预测的未来信息，由此可见，会计信息在经济活动中的作用非常广泛，会计信息对微观可以用来预测经济前景、影响经济决策和股市行情、编制财务度划、控制经营活动、分析资金运动、考核经济效益，促进企业经济发展，提高经济效益。对宏观则可以用来制定正确的调控政策和编制国民经济计划，从国家全局出发，提高资源的配置效益

企业合并会计

一、单项选择题

1、 有关企业合并的下列说法中，正确的是（） A. 企业合并必然形成长期股权投资 B. 同一控制下的企业合并就是吸收合并 C. 控股合并的结果是形成母子公司关系 D. 企业合并的结果是取得被合并方净资产

2、 下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（） A． 合并双方合并前分属于不同的主管单位 B． 合并双方合并前分属于不同的母公司 C． 合并双方合并后不形成母子公司关系 D． 合并双方合并后仍同属于原企业集团

3、 假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（） A. 通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B. 通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C. 通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D. 通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司

4、 同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较

长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（）

A. 3个月以上B. 6个月以上 C. 12个月以上D. 12个月以上（含12个月） 5、 下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（） A. 只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并