财务报表审计的作用

在会计上有三大财务报表，分别是：资产负债表、损益表、现金流量表，资产负债表反应企业报表日财务状况，损益表反应企业会计期间的盈利情况，现金流量表反应企业会计期间的经营、投资、筹资现金流情况。三张报表在编制上相对单独存在，而在财务分析时却相互依存、相互影响。在实际的使用中一定要把它们综合起来看，对表间的各种财务数据的关系要辩证的看。如净利润大增而经营性现金流量反而减少，那这个业绩增长的质量就不可靠了，很可能是“突击销售”的结果，又比如负债水平与财务费用不匹配，有可能这些负债是预收账款，该类负债不增加费用反正增加利润，这样的负债多些放在银行吃利息也不见得是坏事。

三张报表以一个三维立体式展现一家公司的财务状况，多角度对同一经济实体的资产质量和经营业绩作报告，从三大报表的时间属性上看，损益表、现金流量表属于期间报表，反应的是某一段时期内企业的经营业绩，资产负债表是期末报表，反应的是报表制作时企业的资产状况。从相互作用上看一个经营期间损益表、现金流量表改变资产负债表结构，但长期而言，资产质量对企业盈利能力起到决定性作用，这又是资产负债表决定损益表、现金流量表。

从某种意义上讲，资产负债表系静态报表，而损益表、现金流量表系动态报表，表现为在一段时期内如何改变

企业论文财务报表审计论文：企业财务报表审计中存在的问

题及对策

摘 要：本文主要从企业所处的内外部环境两方面出发, 分别论述了企业内部财务报表审计中存在的问题, 如企业的会计信息失真、企业内部控制不健全等问题, 还有中小会计师事务所及注册会计师等在执业中存在的独立性不强以及审计程序简化等问题,并提出解决问题的对策。

关键词：企业 财务审计 问题 对策 一、企业财务报表审计中存在的问题 （一）环境方面存在的问题

市场中大量的企业的会计信息存在着不真实性。 我国的市场经济刚刚起步，公民的法制意识、道德水平还有待提高。“诚信”问题不仅仅是会计的问题，更是整个社会存在的普遍问题。许多企业，为了达到少缴税收的目的，采用种种舞弊手段。

第一、收入不入账的现象较严重 第二、成本费用虚计 第三、存货不实

（二）企业内部会计控制薄弱

目前我国很大一部分企业特别是一些私营企业往往由一人或几人创建，企业所有权与经营权相一致，因此其经营

管理和决策随意性很大。企业主大多不重视内部控制制度的建立，企业主自认为经验很足，不需要繁杂的内控制度。另外，受利益驱使，也不愿意执行内部控制，因为完善的内部控制则会有效地防止不合法行为的发生。因此有的即使有制度也是为了应付有关部门的

企业单位之间在日常经营活动中，难免会出现债权债务业务。当形成债权业务时,企业单位首先必须对即将形成债务的企业财务报表的真实性进行分析与审查,通过财务报表项目来分析对方企业的经济实力和经营效果，以此作为企业单位授予其商业信用额度的重要依据。那么如何对企业财务报表进行有效的分析与审查,笔者结合多年的工作实际与研究，谈些粗浅的认识与体会，希望对我们开展国有企业审计进行企业财务报表分析与审查能有所启发。

一、企业资产负债表项目的分析与审查

对企业资产负债表项目的分析与审查应重点关注所有者权益(净资产)项目和流动资产与流动负债。

（一）对所有者权益(净资产)项目的分析与审查。主要包括三个方面：1、审查实收资本额 。应查验提供验资报告复印件，佐证投资的真实性和合法性。一般应着重分析判断:是否对实物资产和无形资产评估虚拟或虚增;货币投资虚假，即用借款验资，验完资后抽逃(典型是挂在“其他应收款”或“预付账款”报表项目中);无形资产投资时其中专利权或专有技术入股，是否占注册资金的20%以上。2、审查资本公积额。资本公积的形成一般都是由资产评估形成的，应查验提供资产评估报告复印件，以佐证资产形成来源的真实性、客观性和合法性。目前企业的会计实务

附件：

基金会财务报表审计指引

第一章 总则...................................................................................................................1

一、制定目的和依据..................................................................................................1 二、相关定义..............................................................................................................1 三、审计目标..............................................................................................................1 四、适用范围........................................

以财务报表重述公司为研究对象,考察财务报表重述公司年报审计质量。结果表明：财务报表重述的幅度对非标审计意见的出具有显著的影响力;初始差错年和报表重述年,注册会计师都能在一定程度上识别上市公司的盈余管理动机,并在审计意见中有所反映;审计师任期和对财务报表重述公司出具非标审计意见之间没有显著的相关性;事务所规模和非标审计意见的相关性并不显著,结论没有支

第 3 2卷

第 1 3期 7

财经理论与实践(月刊)双TH E T HEORY AND PRACTI CE NANCE OF FI AND EC0N0M I CS

Vo . 3 No 1 3 1 2 . 7 Se . 2 1 p 0 1

21 0 1年 9月

财务与会计

财务报表重述公司审计质量研究余晓燕(-财经大学会计学院，南昆明 -南 Z云 602 ) 5 2 1

摘

要：财务报表重述公司为研究对象，察财务报表重述公司年报审计质量。结果表明：务报表以考财

重述的幅度对非标审计意见的出具有显著的影响力；始差错年和报表重述年，册会计师都能在一定程度初注上识别上市公司的盈余管理动机，并在审计意见中有所反映；计师任期和对财务报表重述公司出具非标审审计意见之间没有显著的相关性；务所规模和非标审计意见的相关性并

中国注册会计师审计准则第1141 号 —— 财务报表审计中与舞弊相

关的责任

（2010年11月1日修订）

第一章 总 则

第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，制定本准则。

第二条 在涉及识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的进一步扩展。

第三条 财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于， 导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。

第四条 舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注导的是致财务报表发生重大错报的舞弊。

与财务报表审计相关的故意错报， 包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊， 甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊， 但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。

第五条 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。 管理层在治理层的监督下， 高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。

（一）本准则制定与修订背景

我国十分重视规范特殊目的审计业务，1999年2月4日，财政部制定和颁布了《独立审计实务公告——特殊目的业务审计报告公告》，并于1999年7月1日开始实施。准则实施以来，对规范注册会计师执行特殊目的审计业务起到了良好的作用。2006年2月15日，财政部对原有的实务公告进行了修订。修订后，《独立审计实务公告——特殊目的

业务审计报告公告》更名为《中国注册会计师审计准则——对特殊目的审计业务出具审计报告》。修订后对原实务公告的某些内容进行了调整，表述更加清晰，具有一定程度的操作性。但是，经过多年的实施，已不能适用我国现有审计实务中出现的一些新兴的亟待解决特殊目的财务报表问题。因此，需要加以研究，完善相关审计准则，严格审计要求，加强对注册会计师的指导。

因此，明晰化修订审计准则时，我们着眼于扩大审计准则适应性，以使审计准则能够适用于审计不同的会计主体，即采用同一套审计准则，不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表；不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表；不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。

目前，我国注册会计师审计业务范围

（一）本准则制定与修订背景

我国十分重视规范特殊目的审计业务，1999年2月4日，财政部制

定和颁布了《独立审计实务公告——特殊目的业务审计报告公告》，并

于1999年7月1日开始实施。准则实施以来，对规范注册会计师执行

特殊目的审计业务起到了良好的作用。2006年2月15日，财政部对原

有的实务公告进行了修订。修订后，《独立审计实务公告——特殊目的

业务审计报告公告》更名为《中国注册会计师审计准则——对特殊目的审计业务出具审计报告》。修订后对原实务公告的某些内容进行了调整，表述更加清晰，具有一定程度的操作性。但是，经过多年的实施，已不能适用我国现有审计实务中出现的一些新兴的亟待解决特殊目的财务报表问题。因此，需要加以研究，完善相关审计准则，严格审计要求，加强对注册会计师的指导。

因此，明晰化修订审计准则时，我们着眼于扩大审计准则适应性，以使审计准则能够适用于审计不同的会计主体，即采用同一套审计准则，不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表；不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表；不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。

目前，我国注册会计师审计业务范围日益扩

中国注册会计师审计准则第1141 号 —— 财务报表审计中与舞弊相

关的责任

（2010年11月1日修订）

第一章 总 则

第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，制定本准则。

第二条 在涉及识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的进一步扩展。

第三条 财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于， 导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。

第四条 舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注导的是致财务报表发生重大错报的舞弊。

与财务报表审计相关的故意错报， 包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊， 甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊， 但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。

第五条 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。 管理层在治理层的监督下， 高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。

财务报表的逻辑 第1部分 判断题

1. 企业投资活动的现金流关注点以流入为主。

A、 对 B、 错

2. 从管理的视角看，企业留存的现金越多越好。

A、 对 B、 错

3. 报表反映的企业经营活动具有一定的滞后性。

A、 对 B、 错

4. 企业的筹资来源主要包括内部筹资、股权筹资和债务筹资。

A、 对 B、 错

5. 企业盈利的主要因素包括效率高、成本低、资产多。

A、 对 B、 错

6. 固定资产与无形资产应归属于非流动资产，长期股权投资与投资性房地产应归属于流动资产。

A、 对 B、 错

7. 企业高质量的利润应该具有稳定性和间隔性。

A、 对 B、 错

8. 从会计核算的角度看，企业的主要营业收入包括销售商品收入、处置固定资产收入、提供劳务收入和债务重组收入。

A、 对 B、 错

9. 企业的资产结构决定投资活动的方向。 A、 对 B、 错

3. 应付账款越少，预付账款越多，说明企业与上游供应商的议价能力越强。

A、 对 B、 错 第2部分 单选题

10. 正确的财务分析的起点是（ ）。

A、 现金流量表 B、 资产负债表 C、 利润表

D、 所有者权益变动表

11. 筹资活动中最应关注的点是（ ）。

A、 净现金流量最大化 B、