货币资金监督检查的主要内容包括

货币资金审计的主要内容

货币资金审计在审计实务中难度相对较低，错报风险也相对较低。

虽然错报风险相对较低，但并不等同于没有风险。正相反，从近几年中国证监会披露的财务造假案例看，很大一部分造假行为都是在监管当局对货币资金的检查中露出了马脚。 货币资金科目的舞弊只是深层次舞弊行为的一个“表征”。因为对企业而言，不论是收入的实现还是债务的偿付，不论是融资的成果还是投资的收益，最终都要体现在货币资金科目中——只有真真正正通过了“收、付”，一个企业才能获得现金流，才能保证整个企业的“血液循环系统”正常工作，如果一个企业的货币资金科目出现了问题，往往就意味着这个企业有着更加严重的“健康隐患”。因此，在对货币资金科目审计时，仔细、慎重的审计程序往往能够最有效、最直接的印证审计人员的怀疑。

对审计人员而言，由于货币资金的审计程序一般不涉及重大的执业判断，程序执行的难度低，因此，一旦出现审计失败，执业人员很难向执法部门就在执业过程中保持了应有的执业谨慎作出有效的申辩。所以，不论是由谁来执行货币资金的审计程序，都应该认真、慎重地予以对待。

根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2014年修订）》第十九条第一款规定，货币资金列报的

货币资金管理的目的和内容

（一）货币资金管理的目的

货币资金管理的目的就是在保证生产经营活动所需货币资金的同时，减少货币资金持有量，而将闲置的货币资金用于投资以获取一定的收益。要求既要满足日常货币资金的正常需求，又能充分利用闲置货币资金，增加企业的收益。就是要求在降低企业风险与增加收益之间寻求一个平衡点，确定最佳货币持有量。企业要保证货币资金的安全、收付合理与合法化。货币资金的安全性，主要是指货币资金、印鉴和与货币资金相关的票据的安全性，如需要有防盗措施、空白票据签发人要与印鉴保管人分开。货币资金的收付款要有适当的审批权限，即货币资金的收付款要有适当的审批程序，会计人员要审核程序是否合法，印鉴及签字是否真实，是否有伪造，经济业务是否真实，

是否是公司开展的业务等。 （二）货币资金管理内容: （1）、货币资金的日常管理，是尽快收回应收款项，增加货币资金的流入量，同时，在合理情况下，尽可能使用各种信用工具，延迟货币资金流出。

①货币资金收入管理。货币资金收入管理要考虑三个问题，(1)如何减少客户付款的票据的邮寄时间;(2)如何缩短票据停留在企业的时间;(3)如何加快货币资金存入企业银行账户的过程。 ②货币资金支出管理

与货

附件 6：

中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号

——货币资金审计 （征求意见稿）

问题清单：

一、 在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？

二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？

三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？

四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？ 五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？ 六、 注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？

七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？

八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项？

货币资金是被审计单位资产的重要组成部分，是经营活动的起点

和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。中国注册会计师审计准则要求注册会计师识别、评估和应对与被审计单位货币资金相关的重大错报风险。本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题，提示注册会计师在执行审计时通常可能关注和考虑的事项。

一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？

答： 被审计单位存在以下事项或情形， 可能表明货币

货币资金审计

1．甲企业会计和出纳分设，由于会计工作量大，财务经理安排由出纳负责登记三大期间费用账户，并且根据规定，收款的同时应为销售部门开具销售发票。办理付款手续时，直接根据采购人员提供的发票办理支付手续。在财务部负责人的授意下，开立多个结算账户，资金紧张的时候就从没有金额的账户给客户开支票，拖延还款时间。期末结账以后，检查人员发现现金经常短款，原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准，因此没有进行账务处理。

要求：说明甲企业在货币资金管理中存在的问题，并说明改进意见。

答案：

1．企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则。出纳不得兼任费用账目登记工作

2．基于同样原因，出纳收款并开具销售发票的做法容易导致错弊，应由不同人完成

3．付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据

4．结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。

5．期末现金短款，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。

2．在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责

【课题】货币资金的核算 【教学目标】

1.知识目标：会编制资金核算的会计分录、能设置账户、掌握登账的步骤与程序。 2.能力目标：能运用所学知识，在弄清会计和出纳岗位的工作分工的基础上，登记库存现金、库存现金的总账及明细账。

3.德育目标：能够合理、合法地管理货币资金，养成细致、严谨的工作作风。

【教学重点、难点】

1．教学重点：各种货币资金的核算。

2．教学难点：库存现金总账和日记账、库存现金总账和日记账的登记。 【教学媒体】

《企业财务会计多媒体课件》和sve.hep.com.cn中教学资源。 “登记总账和日记账”的课件、有关日记账和总账的账页。（预先分给学生） 【课时安排】1课时（45分钟）。 【教学过程】第第一一课课时时

导导入入新新课课（3分钟）

老师：谁能告诉我，企业里货币资金收付方面的账是由谁作的？会计？出纳？ 同学：??学生的答案会有多种，有的说当然是会计作账，有的说出纳管钱，出纳作账。 老师：同学们的回答都有一定的道理，企业货币资金的账分别由会计和出纳来作，两者分担不同的任务，进行相互牵制。那么哪些账由会计来作，哪些账由出纳来完成呢？通过下面的学习我们就会有所了解的。

学学习习新新知知识识

一、库存现金的核算（15分钟）

浅谈货币资金的管理

安庆电大（怀宁分站）谢根兰

提 纲

一、货币资金管理的重要性

1、无论是行政事业单位，还是企业单位，货币资金都是发展的重要因素。

2、加强资金管理和控制，能保证资金的安全性、规范性和合法性。

3、提高资金管理，加强合理调度，能有效提高资金使用效益。 二、货币资金管理存在的问题及其原因分析 1、会计人员的业务素质不高，资金管理意识差。

2、风险意识弱，资金配置不当，使用效益低下，引发债务危机。 3、资金管理监控不力，出现违规、违法犯罪现象。 4、货币资金内控制度不健全，预算制度形同虚设。 三、加强货币资金管理的建议

1、增强现金管理观念，保证资金的绿色运行。

2、建立科学有序的资金循环机制，提高资金的使用效率。 3、完善网络信息系统管理体制。

4、建立健全的内控制度，加强内部审核和监督管理。 5、加强资金的预算管理，建立货币资金的预算机制。 6、加强外部监督制衡——审计和监管。 7、树立风险意识，提高决策性和科学性。

1

[内容提要]货币资金是企事业单位正常运转所必需的资产和流动性最强

的资产，同时还具有资产所共有的能为企事业单位带来预期收益的属性，货币资金管理的重要性不言而喻。如何在日益复杂的环境中提高货币

【课题】货币资金的清查 【教材版本】

葛家澍，耿金岭.企业财务会计，第三版.北京：高等教育出版社.2008

耿金岭，李春友.企业财务会计教学参考书，第三版.北京：高等教育出版社.2008 耿金岭，赵芦华.企业财务会计习题集，第三版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】

1.知识目标：掌握货币资金清查方法，会进行货币资金清查的结果处理。 2.能力目标：能完成货币资金的实际清查工作。

3.情感目标：货币资金的清查是一项重要的财务工作，向同学们渗透他的重要性，要求同学们在将来实际工作中一定要认真负责的进行清查处理。

【教学重点、难点】

1．教学重点：货币资金清查的方法和清查结果的处理。 2．教学难点：对未达账项的理解。 【教学方法】

讲授教学法、案例教学法、直观教学法、讨论教学法 【教学媒体】

《企业财务会计多媒体课件》和sve.hep.com.cn中教学资源。 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】

导导入入新新课课（10分钟）

为同学们介绍某联合药厂厂长等人贪污挪用公款2200万元的案例引出货币资金清查的必要性，导入新课。

讲讲授授新新课课（50分钟） 一、库存现金的清查

(一)现金清查的方法

(二)现金清查结果的核算

题型：单选题

1、下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是( )。 A、冲减财务费用 B、计入其他应付款 C、冲减管理费用 D、计入营业外收入 正确答案：D 分值：2

解析：企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入，会计分录为： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 章节：第二章货币资金2018春 难度：易

试题应用场景：考试##作业##练习

2、企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是( )。 A、营业外支出 B、财务费用 C、管理费用 D、其他业务成本 正确答案：C 分值：2

解析：现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。 章节：第二章货币资金2018春

难度：易

试题应用场景：考试##作业##练习

3、企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是( )。

A、属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目

B、属于应由保险公司赔偿的现金短缺,

货币资金业务流程图

一、货币资金会计业务处理程序设计

1.1 现金与银行存款管理 1.制度管理 （1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。

（2）出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。

（3）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。 （4）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。 （5）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。 （6）出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。 企业内部现金管理制度包括：专人管理制度、现金登记制度、内部审计制度。

2. 货币资金管理内容：

（1）现金使用范围内容限制。 包括职工工资，津贴；个人劳动报酬，根据国家规定颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等各种奖金；各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人征收的有关价款，出差人员的差旅费；以及结算起点1000元一下的零星支出，中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。 （2）严格遵守库存货币资金限额。

根据企业的规模大小，设置不同的现金库存限额。夏园康乐发展有限公司的备用金不得超过2000元。 （3）严格管理现金的收入。

A：

题型：单选题

1、下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是( )。 A、冲减财务费用 B、计入其他应付款 C、冲减管理费用 D、计入营业外收入 正确答案：D 分值：2

解析：企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入，会计分录为： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 章节：第二章货币资金2018春 难度：易

试题应用场景：考试##作业##练习

2、企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是( )。 A、营业外支出 B、财务费用 C、管理费用 D、其他业务成本 正确答案：C 分值：2

解析：现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。 章节：第二章货币资金2018春

难度：易

试题应用场景：考试##作业##练习

3、企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是( )。

A、属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目

B、属于应由保险公司赔偿的现金短缺,