企业所得税法不得扣除项目

解读企业所得税法系列之三

扣除项目的解读

一、 二、

税前扣除的设计理念 ............................................................................................... 1 新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则） ................................................... 2

（一）实际发生的原则 ................................................................................................... 2 （二）相关性原则 ........................................................................................................... 3 （四）划分收益支出和资本性支出的原则 ...................................................................

国税发?2007?10号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

现将《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》印发给你们，自2007年3月1日起实行。

附件： 1.涉税鉴证业务约定书（参考文本）

2.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于无保留意见的鉴证报告）（参考文本）

3.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于保留意见的鉴证报告）（参考文本） 4.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于无法表明意见的鉴证报告）（参考文本）

5.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于否定意见的鉴证报告）（参考文本） 

国家税务总局 二○○七年二月二日

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行） 一、总则

（一）为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务（以下简称所得税汇算鉴证），根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定本准则。

（二）

第一节 概述（了解）

一、企业所得税的概念

企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。

二、企业所得税的特点：

1．通常以纯所得为征税对象。

2．通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）

3．纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。（消费税不一致）

三、各国对企业所得税征税的一般性做法

（一）纳税义务人:各国政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。

（二）税基:各国都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据. 应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。

（三）税率:一是比例税率，二是累进税率（绝大数国家采用超额累进税率，如美国所得税。）

（四）税收优惠:主要方法有（客观题）:（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目。（3）加速折旧。

另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。

四、企业所得税的税制演变

2012年

第三讲 企业所得税法

企业所得税法规的具体内容 第一章 纳税人

第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则

企业所得税法共计8章、60条。实施条例133条。 第一章 纳税人

第一条 规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，故不适用本法。 第二条（纳税人分类）

企业分为居民企业和非居民企业。

1、居民企业。企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

? 根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。 ? 【解释1】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地

蒙古国企业所得税法

(新修定)

2007年6月29日乌兰巴托市

第一章总则

第一条宗旨

1.1、本法调整与企业收入所得税的征收和上缴预算以及报表有关的 关系

第二条法律法规

2.1、企业所得税(以下简称所得税）法律、法规是由税务总法和本 法以及配套出台的其他法律文件构成。

第三条法律适用范围

3.1、本法适用于对下列企业课以所得税有关的关系:

3.1.1,按蒙古国的法律创办的企业及其分支机构、代表处。

3.1.2、领导机关在蒙古的外国企业

3.1.3、在蒙古国有收入的外国企业及其代表处；

第四条法律术语

4.1,本法所述下列术语应理解为:

4.1.1,“国外所得收人.，是指纳税人按本法第7.3条规定在国 外获得的营业收入、财产及财产销售收入:

4.1.2,“商品.是指除货币以外的其他动产和不动产； 4.1.3,“不动产”是指民法第84.3、 86.2条所指财产: 4.1.4、“无形资产”是指不具有形状的，在一定期限内以自己的 占有、优先权获得专利的非物质财产;

4.1.5,“企业”是指经国家注册登记，开展经营活动的公司、联 营体、合作社、政府和地方所有的经营核算的工厂以及与之类似 的有义务缴纳所得税的法人:

4.1.6,“代征人”是指有义务按本法对纳税人

蒙古国企业所得税法

(新修定)

2007年6月29日乌兰巴托市

第一章总则

第一条宗旨

1.1、本法调整与企业收入所得税的征收和上缴预算以及报表有关的 关系

第二条法律法规

2.1、企业所得税(以下简称所得税）法律、法规是由税务总法和本 法以及配套出台的其他法律文件构成。

第三条法律适用范围

3.1、本法适用于对下列企业课以所得税有关的关系:

3.1.1,按蒙古国的法律创办的企业及其分支机构、代表处。

3.1.2、领导机关在蒙古的外国企业

3.1.3、在蒙古国有收入的外国企业及其代表处；

第四条法律术语

4.1,本法所述下列术语应理解为:

4.1.1,“国外所得收人.，是指纳税人按本法第7.3条规定在国 外获得的营业收入、财产及财产销售收入:

4.1.2,“商品.是指除货币以外的其他动产和不动产； 4.1.3,“不动产”是指民法第84.3、 86.2条所指财产: 4.1.4、“无形资产”是指不具有形状的，在一定期限内以自己的 占有、优先权获得专利的非物质财产;

4.1.5,“企业”是指经国家注册登记，开展经营活动的公司、联 营体、合作社、政府和地方所有的经营核算的工厂以及与之类似 的有义务缴纳所得税的法人:

4.1.6,“代征人”是指有义务按本法对纳税人

《中华人民共和国企业所得税法》新实施细则 第一章 总 则

第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）的规定，制定本条例。

第二条 税法第一条第二款所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。

第三条 税法第二条第二款所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。

税法第二条第三款所称依照外国（地区）法律成立的企业，是指依照外国（地区）法律成立的具有企业性质的组织。

第四条 税法第二条第二款所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构。

第五条 税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

（一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）农场、工厂、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所；

（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）营业代理人； （六）其他机构、场所。

第六条 本条例第五条所称营业代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托

第十二章 企业所得税法

一、单选

1、(2010)下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是()。 A.企业之间支付的管理费 B.银行内营业机构之间支付的利息

C.企业内营业机构之间支付的租金 D.企业内营，机构之间支付的特许权使用费 2、(2010)下列各项中，符合房地产开发企业销售收入实现有关规定的是()。 A.采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入实现 B.采取支付手续费方式销售开发产品的，以代销方取得销售收入日确认收入实现 C.采取视同买断方式委托销售开发产品的，以受托方取得销售收入日确认收入实现 D.采取分期收款方式销售开发产品的，付款方早于合同日付款的按合同日确认收入实现 3、(2009新)依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是( )。

A.业务招待费用产生的差异 B.职工福利费用产生的差异 C.职工工会费用产生的差异 D.职工教育费用产生的差异

4、(2009新)下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的

第九章 企业所得税法

一、单项选择题

1.A国A企业属于我国非居民纳税人，未在我国设立机构场所，2016年8月，A企业转让给我国境内企业位于法国境内的不动产，转让价格为80万元，该不动产原值80万元，已计提折旧20万元，2016年9月取得我国境内企业支付的利息所得30万元，则A企业在我国应缴纳的企业所得税的是（ ）万元。 A.11 B.5 C.3 D.7.5

2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应在我国缴纳企业所得税的是（ ）。

A.将位于境外的办公楼转让给境内企业取得的所得

B.将其持有的境内某公司股权转让给境外企业取得的所得 C.将使用过的小汽车转让给境内企业取得的所得 D.取得境外企业分配的股息所得

3.根据企业所得税法律制度规定，下列关于企业所得税税率的表述，不正确的是（ ）。 A.国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税

B.境外企业在我国设立机构场所，但取得的来源于我国的与境内机构场所无实际关系的所得，减按10%的税率征收企业所得税

C.境外企业在我国设立机构场所，取得的来源于我国的与境内机构场所有实际关系的所得，减按10%的税率征收企业所得税

D.境外企业在我国设立机构

新企业所得税法实施细则解读 第一部分 企业所得税法实施条例总体概况

一、 实施条例的整体构思、背景分析 （一）、企业所得税分立模式下的弊端

我国以往企业所得税实行区分内外资企业，分别立法、分别征收的税制.即自80年代改革开放以来，为吸引外资以促进经济发展，对外资企业采取有别于内资企业的税收政策，

1．内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。

原因即在于以往两套税制在税收优惠、税前扣除等政策上对外资企业偏松、对内资企业偏紧，使得内资企业的实际平均税负远远大于外资企业的实际平均税负，使得内资企业将真正面临严峻的生存挑战。

…….

2．税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。 有相当一部分外资企业在优惠期结束前不是撤资就是改头换面，注册新企业，将原企业业务注入新企业，照常享受政策优惠，继续钻政策的空子，并让原企业“亏损”歇业或直接注销；

3．普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。由于我国以往在涉外税收上实行以区域性优惠为主的企业所得税优惠政策，这种具有普惠制性质的优惠政策，

一方面加剧了区域间经济发展的不平衡，

另一方面由于其更多体现的是规模刺激、而缺乏