研发费用会计核算制度

会计实务操作

企业研究开发费用专账操作指南

目 录

为建设创新型国家，实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要》，营造激励自主创新的环境，推动企业成为技术创新的主体，国家制定和实施了一批创新政策。其中高新技术企业所得税优惠政策、企业研究开发费用税前加计扣除政策，作为新的《企业所得税法》的重要组成部分，是当前激励企业开展技术创新活动最为重要的两项税收激励政策。

实际工作中我们发现，无论是申报高新技术企业，还是申请享受企业研究开发费用税前扣除，都要求企业财务核算健全并能准确归集研究开发费用，暨在现有财务核算体系的基础上建立研究开发费用辅助核算账目。为帮助企业更好的理解研究开发活动内涵，建立健全研究开发费用辅助核算账目，我们根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发[2008]362号）、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）及《企业会计准则》，组织专家编制了《企业研究开发费用专账操作指南》。下一步，省科技厅将组织专家，以高新技术企业、创新型建设试点企业为重点对象，对全省科技型企业开展企业研究开发费用专账建立的培训工作。

《企业研究开发费用专账操作指南》只是作为帮助企业建立研究开发费用辅助核算账目的培训材料，仅供

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规定，企业研发费用（即原“技术开发费”）指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。

科技部、财政部和国家税务总局联合颁布的《高新技术企业认定管理工作指引》规定，企业研发费用是直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用，研究开发活动是为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。具体包括以下内容：

1、职工薪酬：系指从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。企业日常核算研发费用的人员人工费用时，可以包含在职研发人员的社会保险费、住房公积金等，但在申请企业所得税加计扣除时，不得列入。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的专项审计报告时，对在职研发人员的社会保险费、住房公积金也不得包含在内。

2、直接投入：系指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的

PPP项目会计核算暂行办法

第一章总则

第一条为了规范公司的PPP项目会计核算，明晰权责和程序，特制定本办法。

第二条本规定依据《财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知》、《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》、《企业会计准则第6号一无形资产》、《企业会计准则第15号一建造合同》、《企业会计准则第14号一收入》、《企业会计准则第17号一借款费用》、《企业会计准则第8号一资产减值》、《企业会计准则

第16号一政府补助》、《企业会计准则第13号或有事项》、《公 司章程》、《公司财务管理权责》及公司的管理需要而制定。

第三条鉴于目前PPP的六种模式中，只有《企业会计准则解释 2号》中对BOT模式单独进行了规定，本办法主要针对釆用此类模式的会计核算进行规范。

第四条本规定适用于公司总部及权属单位。

第二章适用会计准则及原则

第五条我国PPP项目的运作方式根据《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知财金》规定〔2014〕113号（以下简称指南）规定，我国可以釆用的PPP运用方式主要有：委托运营、管理合同、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交、改建-运营-移交。

第六条BOT作为PPP最常见的合同运作模式，是指：

河南佰嘉新型节能材料有限公司

HENAN BAI JIA NEW ENERGY-SAVING MATERIAL CO.,LTD

文件名称: 研发投入核算体系和研发费用辅助账制度

文件编号：BJ/SM03-27-A/0

版 本：A/0 编 写 人：宋敬年 审 核 人：娄艳敏 批准 人： 姬全武 受控状态： 生效日期: 2014/10/16 分发号： A-09

会签部门

部 门 综合管理部 品保证质部 研发中心 张 生产部 郭 春 花 市场部 郭 亚 利 设备运营部 资材部 刘 会 签 宋 敬 年 娄 飞 小 燕 刘 培 胜 旸 数量（份） 1份 1份 1份 1份 1份 1份 1份 河南佰嘉新型节能材料 有限公司 研发投入核算体系和研发费用辅助账制度 文件编号 制定部门 BJ/SM03-27-A/0 综合管理部 版本/修改状态： A/0 生效日期 2014/010/16 文件修改履历 BJ/SQ02-001-01 修改时间 版本 2014-10-16 A/0 修改内容 起草编写《研发投入核算体系和研发费

河南佰嘉新型节能材料有限公司

HENAN BAI JIA NEW ENERGY-SAVING MATERIAL CO.,LTD

文件名称: 研发投入核算体系和研发费用辅助账制度

文件编号：BJ/SM03-27-A/0

版 本：A/0 编 写 人：宋敬年 审 核 人：娄艳敏 批准 人： 姬全武 受控状态： 生效日期: 2014/10/16 分发号： A-09

会签部门

部 门 综合管理部 品保证质部 研发中心 张 生产部 郭 春 花 市场部 郭 亚 利 设备运营部 资材部 刘 会 签 宋 敬 年 娄 飞 小 燕 刘 培 胜 旸 数量（份） 1份 1份 1份 1份 1份 1份 1份 河南佰嘉新型节能材料 有限公司 研发投入核算体系和研发费用辅助账制度 文件编号 制定部门 BJ/SM03-27-A/0 综合管理部 版本/修改状态： A/0 生效日期 2014/010/16 文件修改履历 BJ/SQ02-001-01 修改时间 版本 2014-10-16 A/0 修改内容 起草编写《研发投入核算体系和研发费

会计核算量化考核制度

第1条考核目的

为了进一步规范会计核算工作，提高会计核算工作质量，提升服务水平，建立会计核算工作业绩量化考核机制，特制定本考核制度。

第2条考核基本原则

1．会计核算考核工作需本着客观、公正、公平的原则。 。

2．会计核算考核工作要注重工作实效，以提高核算工作规范和质量为目标。 3．会计核算考核内容、口径、标准各期应该基本统一。 第3条考核方式

对会计核算质量的考核方法主要采取样本抽查法、记录查证法、现场询问法。 第4条考核内容及标准

对于会计核算质量的考核主要从五个方面进行，具体考核内容和标准如下表所示。

会计核算量化考核表

考核内容 绩效目标 权重 考核标准 得分 会计核算以公司实际 发生经济业务为依据， 1．故意弄虚作假的每有1次，减____分 客观、真实、准确地记 2．对经济业务内容每漏记l项，减____分 真实 录、反映收支情况及结 25% 3．经济业务每发现记错l项，减____分 果。不漏记、错记或重 4．对经济业务重复记录每发现1项，减 合法 记经济业

财务核算管理制度

财务部

二〇一二年七月

第一章 总则

第一条 目的

加强企业会计核算管理，建立规范的核算秩序，提高会计工作的质量和水平，充分发挥会计的职能作用，更好地为本企业经营决策和经营管理服务。

第二条 适用范围

房地产置业企业、物业管理企业均适本制度。 第三条 职责

财务核算部负责本规范的推行、解释、修改并检查执行情况。

第二章 会计核算管理的基本要求

第四条 按照《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、国税发【2009】31号文、物业管理企业会计核算补充规定进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 第五条 会计核算期间：1月1日——12月31日。

第七条 记账本位币：人民币。

第八条 记账基础：债权发生制，计量属性：历史成本法。 第九条 固定资产折旧计提方法：平均年限法（直线法）。 第十条 低值易耗品摊销：一次摊销法。

第八条 记账凭证应在业务发生后及时录入并取得完整的原始凭证，不得积压。 第九条 会计资料，应定期打印装订成册；存储会计电子数据的移动硬盘、U盘存储介质也应作为会计档案进行管理

（一）练习资金筹集业务的核算

资料：长城工厂某年1月份发生下列经济业务：

1.1月1日，向银行申请取得期限为三年的借款150000元，已存入银行存款户。 2.1月5日，国家以新建厂房一栋向企业投资，价值500000元。 3.1月10日，收到外商向企业的投入80000元，存入银行。 4.1月10日，用银行存款归还已到期的两年期借款120000元。

5.1月15日，因临时需要向银行申请三个月借款50000元，存入银行存款户。 6.1月16日，收到飞龙工厂以专利权向企业的投资，评估价60000元。 7.1月20日，收到大华工厂投入资本200000元，存入银行。

8.1月30日，经批准将资本公积120000元转增注册资本。其中国家资本70000元，法人资本50000元。

9.1月31日，肜银行存款归还已到期的期限为六个月的借款60000元。

10.1月31日，收到万达工厂投入的机器设备，双方协商价100000元，投入的土地使用权，双方协商价40000元。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。 （二）练习材料采购业务核算

资料一：渝华公司99年5月发生下列部分经济业务：

1.从长宏工厂购入A材料300公斤，单价200元，增值税率为17%，运费200元。

酒店会计核算

一、收入核算

1、客房、餐饮收入核算

酒店营业收入内容较为复杂，客房营业日报表反映的收入项目较多，一般有房金、加床、洗衣、电话、食品、饮料、餐费、赔偿等，入账时，必须细分这些收入的性质，不能笼统地全部列作客房营业收入；例如：赔偿不属于营业收入，餐费是餐厅收入，这些不能计入客房收入中，否则既是虚增了收入，又增加了税负，酒店促销用的早餐免费券是在房价的折让，应抵消相应的客房收入，真实反映酒店收入，合理核算酒店税金。

酒店客房、餐厅等经营部门为方便向顾客供应酒水、香烟、食品等消费品，分别设有吧台，这些可以按部门核算，月末分别结转销售成本。 1.1 客房营业收入的核算

客房前台每天结算营业收入和编制营业收入日报表，有“应收应付制”和“收付实现制” 中不同的制度。 （1）应收应付制度

规模较大的、房间较多的酒店都是采用这种制度，即当天的营业收入只要发生了，不论是否已收到款项，均作为当天的收入处理。酒店对宾客房金消费款结算有两种方式：一、先付款后住店（即预收房金方式）；二、先住店后付款（即挂账方式），这两种方式的不同是宾客账款的反映一个是“结存”，一个是“结欠”，会计核算并无区别。 （2）收付实现制

规模较小的、房间不多的酒店多采用这种

上海美科阀门有限公司 研发费用核算管理办法

一、目的

为加强研发项目的管理，加速公司的新产品（新工艺）的研究开发和新技术的推广应用，统筹合理安排研发项目费用的开支，特制定本制度。

二、适用范围

本制度适用于河南巨烽生物能源开发有限公司研发项目（即新产品&新工艺研究开发、新技术推广应用项目，下同）的管理。

三、研发费用开支范围

1. 研发项目所发生的项目调研费、资料费、差旅费、技术协作费，以及专为项目购置的材料和测试仪器、设备等费用。

2. 为研发项目进行的技术咨询和学术交流等活动所发生的评审费、咨询费、会议费等费用。

3. 为搜集行业科技情报及知识产权工作所发生的技术资料费、出版印刷费、专利年费等费用。

4. 研发人员的工资薪金、研发场所租金、以及用于科技进步奖励所发生的费用。

四、研发费用的管理

1. 公司财务部是研发费用的归口管理部门，具体负责研发项目的审定和费用指标方案的制定以及项目结果的评定工作。

2. 研发费用的拨付按照公司资金拨付的规定执行，各项目组应在研发项目立项批准同意后方可启用，并由项目承担单位按规定的使用范围严格控制、合理使用。

3. 研发费用按研发项目计划下达到具体项目，实行专款专用，严格管理，不得挪