无形资产出租会计处理办法

无形资产会计与税法差异分析

无形资产会计与税法差异分析

转载齐洪涛：《无形资产会计与税法差异分析》

一、无形资产的范围

《企业会计准则》规定：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

《实施条例》第六十五条规定：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

差异分析：对于无形资产范围的确认，会计与税法之间的差异主要在于商誉和投资性房地产。会计规定的无形资产不包括商誉，而税法规定的无形资产包括商誉。会计可将符合条件的土地使用权确认为投资性房地产，而税法没有投资性房地产的概念，即对于会计确认为投资性房地产的土地使用权，税法仍然按无形资产进行税务处理。 二、无形资产的初始计量 (一)外购的无形资产 1、一般情形

《企业会计准则》规定：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

《实施条例》第六十六条规定：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及

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中国无形资产新准则与国际无形资产会计准则的比较

中国无形资产新准则与国际无形资产会计准则的比较

摘 要：随着知识经济的不断发展，无形资产在企业资产中所占的比重越来越大，对无形资产的会计核算和信息披露越来越受到人们的日益关注。将中国2006年财政部修订并颁布的无形资产新准则与国际无形资产会计准则进行中外比较和探讨，为深入理解和应用新准则提供参考。

关键词：无形资产；新企业会计准则；国际会计准则

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）25-0176-02

一、无形资产含义的比较

国际会计准则委员会（IASC）于1998 年10 月1 日发布的《国际会计准则第 38 号——无形资产》（IAS38）将无形资产定义为：“为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。”符合无形资产的定义应满足可辨认性、对资源的控制性和未来经济利益性。国际评估准则中无形资产的定义是：“ 以其经济特性而显示其存在的一种资产；无形资产无具体的物理形态。”

中国现行无形资产准则是在充分借鉴国际经验、对200

完整、节省时间

无形资产减值准备

科目设置与处理

一、本科目核算企业无形资产的减值准备。

二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。

三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

会计制度要求

会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值低于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的营业外支出（新准则——资产减值损失）；如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，则应在已计提减值准备的限度内予以转回。同时规定当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用年限内计提的摊销额作出调整；当已确认的减值损失以后又转回时，也应对其在尚可使用年限内计提的摊销额重新作出调整。处置无形资产，必须相应结转该项无形资产已计提的无形资产减值准备。

税法规定

企业计提的无形资产减值准备，因为属于或有支出，不符合确定性原则，因此不得在所得税税前扣除，应作纳税调整增加处理；但因价值恢复或转让处置无形资产而冲销的无形资产减值准备，应允许企业作相反的纳税调整，即调减应纳税所得额。

资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“

无形资产作为股本投资入股

无形资产投资入股和无形资产评估 一、 什么是无形资产

据“资产评估准则——无形资产”中无形资产的定义为“本准则

所称无形资产，是指特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”

具体的讲无形资产有专利、专有技术、软件、著作权、商标、经

营权、营销网络等，此外，还有另外还有不可确指型无形资产——商誉。

二、 以无形资产投资作为注册资本的好处

首先，可以缓解新办企业和要求增资扩股的企业注册资金不足的

困难。一些想新办企业的人，由于资金不足而难以开办新公司时，可以用无形资产作为一部分注册资金进行注册，特别是一些高科技类的企业，更是如此；一些企业由于注册资本过低，从而给企业的营销工作带来困难，希望增加注册资本，但是又缺乏资金，这时就可以用无形资产作价投资入股来解决这个困难。 其次，根据目前的政策，以个人拥有的无形资产投资入股时，不

需要纳税。按税法的规定无形资产投入企业以后要逐年摊销，无形资产的正常摊销是在税前列支的（根据即将在08年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》第十二条规定，“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。”）从而减少了企业当年的应纳税额，减轻了企业

无形资产评估案例—1

一、案例特点

本案例是典型的以高新技术成果作价入股的评估案例，对技术风险的分析和项目可行性评价，在资产评估中占有重要的地位。由于该项技术无形资产属高新技术领域，技术成熟、市场前景好，而且，已完成前期风险投资，委托方对该项无形资产期望值高。对受让方来说，预计投资近3000万元，而且需要支付大量现金，对技术的未来风险十分关注。

二、评估中起关键作用的因素

对无形资产价值能否形成起决定性作用的因素是对技术的评价、对项目技术经济评价和评估技术参数的选择。

1、对技术的评价

无形资产评估侧重于从技术的成熟度分析。对于本评估项目，该技术除具有先进性外，更主要是具有可靠性，即已通过中试，生产工艺可行，技术成熟，而且产品正批量进入市场，各项质量指标基本达到或超过国外同类产品水平，并签订了供货合同。因此，该项目未来收益和风险都可以比较准确地预测，这是选择评估方法的基础。

2、对项目技术经济评价

无形资产是依附于有形资产而发挥效益，因此，对投资和技术运营的有关技术经济指标、财务指标的分析评价是影响评估结果的基本因素。在本项目中，投资规模主要依据合资双方意向和可行性，成本结构分析通过原料构成、价格水准和工艺流程（人工费用）分析，资金周转率取决

无形资产评估案例—1

一、案例特点

本案例是典型的以高新技术成果作价入股的评估案例，对技术风险的分析和项目可行性评价，在资产评估中占有重要的地位。由于该项技术无形资产属高新技术领域，技术成熟、市场前景好，而且，已完成前期风险投资，委托方对该项无形资产期望值高。对受让方来说，预计投资近3000万元，而且需要支付大量现金，对技术的未来风险十分关注。

二、评估中起关键作用的因素

对无形资产价值能否形成起决定性作用的因素是对技术的评价、对项目技术经济评价和评估技术参数的选择。

1、对技术的评价

无形资产评估侧重于从技术的成熟度分析。对于本评估项目，该技术除具有先进性外，更主要是具有可靠性，即已通过中试，生产工艺可行，技术成熟，而且产品正批量进入市场，各项质量指标基本达到或超过国外同类产品水平，并签订了供货合同。因此，该项目未来收益和风险都可以比较准确地预测，这是选择评估方法的基础。

2、对项目技术经济评价

无形资产是依附于有形资产而发挥效益，因此，对投资和技术运营的有关技术经济指标、财务指标的分析评价是影响评估结果的基本因素。在本项目中，投资规模主要依据合资双方意向和可行性，成本结构分析通过原料构成、价格水准和工艺流程（人工费用）分析，资金周转率取决

无形资产练习题 一、单选题

1、由投资者投资转入的无形资产，应按合同或协议约定的价值借记“无形资产”账户，按其在注册资本中所占的份额贷记“实收资本”账户，按其差额记入（ ）账户。

A、资本公积—资本溢价 B、营业外收入 C、资本公积—其他资本公积 D、营业外支出

2、甲公司2000年1月1日购入一项无形资产，无形资产实际成本500万元，摊销期限10年。2004年12月30日，该无形资产发生减值，预计可收回金额180万元。计提减值准备后该无形资产原摊销年限不变。2005年12月31日，该无形资产的账面价值为（ ）万元。 A、270 B、214 C、200 D、144

3、甲企业有一项专利权，最初入账价值为500 000元，有效使用期限5年，企业在使用2年后将其对外出售，取得转让收入400 000元。甲企业除5%缴纳营业税外无其他支出。甲企业转让专利权能使其税前利润增加（ ）元。 A、100 000 B、－120 000 C、80 000 380 000

4、当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当将该项无形资产的账面价值全部

一、计算无形资产摊销费

1.解：无形资产摊销费=500÷8=62.5（万元） 2.解：（1）长期借款利息

建设期贷款利息=1×4500×6.22%=140（万元） 2

每年应还本金=（4500+140）÷8=580（万元）

二、编制借款还本付息表，把计算结果填入表2中(表中数字按四舍五入取整，表三、表四同）。

表-2 项目还本付息表 单位：万元

序 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 号 项目 年份 4640 4060 3480 2900 2320 1740 1160 580 1 年初借款累计 2 本年新增借款 3 本年应计利息 4 本年应还本金 5 本年应还利息 4500 140 289 580 289 253 580 253 216 216 216 180 180 180 144 144

滨州职业学院

毕业设计（论文）

题目名称： 无形资产核算的探讨

系别：

专业：

班级：

学号：

姓名：

指导教师：

年 月 日

论文摘要

随着世界经济的发展和我国加入世界贸易组织，人们逐渐认识到无形资产在企业中占有极其重要的地位。一个企业的资产有无形资产和有形资产共同组成，随着当今世界逐渐步入知识经济时代，无形资产逐渐的增加，人们不再是只关注一个企业的有形资产，也不再以有形资产作为衡量一个企业业绩的唯一标准。可见，企业应更加重视无形资产的核算，不断改进，使之更加全面、精准。

本文结合国内外相关文献及案例，充分认识了无形资产核算的必要性，简要分析了无形资产的基本概念和特征，分析了现阶段无形资产核算的局限性、存在的问题和在无形资产核算中应遵循的原则，并对如何更好的进行无形资产核算提出相关改进意见。

关键词：无形资产，核算， 问题，改进

目 录

一、 关于无形资产核算的必要性.............................................. 4 二、 无形资产核算的范围................

（一）无形资产评估

成本法：该法是计算替代或重建某类无形资产所需的成本。适用于那些能被替代的无形资产的价值计算,也可估算因无形资产使生产成本下降,原材料消耗减少或价格降低,浪费减少和更有效利用设备等所带来的经济收益,从而评估出这部分无形资产的价值。但由于受某种无形资产能否获得替代技术或开发替代技术的能力以及产品生命周期等因素的影响,使得无形资产的经济收益很难确定,使得此法在应用上受到限制。 百度（http://zhidao.http://m.wodefanwen.com//question/139020549.html） 一、成本法在无形资产评估中的应用 （一）无形资产成本特性 1.无形资产成本包括

研制或取得、持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出。 2.无形资产的成本特性 （1）不完整性

①与购建无形资产相对应的各项费用是否计入无形资产的成本，是以费用支出资本化为条件的。

②我国现行财务制度一般把科研费用从当期生产经营费用中列支，企业账簿上反映的无形资产成本就是不完整的，大量的账外无形资产的存在是不可忽视的事实。

③即使是按国家规定进行费用支出资本化的无形资产的成本核算一般也是不完整的。 因为知识资