特殊税务重组账务处理

文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 各种特殊业务的账务处理汇总

1、折扣

2、进出口退税

3、现金流量表的编制

商品流通企业商业折扣的账务处理

商业折扣是企业最常用的促销方式之一。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。

国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。

另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。

会计实务：例：

龙源期刊网 http://www.77cn.com.cn

“甲供材料”的账务和税务处理例解

作者：卓越王轶仙

来源：《审计与理财》2010年第12期

［案例］最近，某房地产开发公司（甲方，也称建设方）发包一个项目给B建筑公司（乙方，也称施工方），工程总造价为1.2亿元，其中甲供材料为3 000万元。以上业务应如何进行账务处理及税务处理？

（一）甲供材料的账务处理

1.建设方对于甲供材料的账务处理。

（1）建设方从市场购入材料时：

借：原材料3 000万元

贷：银行存款3 000万元

这里假设建设方将这3 000万元的材料提供给施工方用于工程项目。

（2）建设方将材料提供给施工方时：

①方式一：

建设方发出材料时：

借：预付账款3 000万元

贷：原材料3 000万元

这种会计处理的理由是：根据工程造价的相关规定，在工程项目中，无论材料由谁提供，工程总造价均包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要将税金一并计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（即甲供材料）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付的是实

浙江省国家税务局

关于企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项的公告

浙江省国家税务局公告2011年第6号

2011-08-01

根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称《通知》）、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号，以下简称《办法》）规定，现将企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项公告如下：

一、企业发生符合《通知》规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，由重组主导方提出备案申请，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。

二、企业重组主导方提出企业重组所得税适用特殊性税务处理备案申请，一般不超过次年3月底。税务机关原则上应在当年企业所得税汇算清缴前完成备案确认。特殊情况需要延长的，应将延长理由及时告知重组主导方以及各当事方税务机关。

三、企业重组主导方提出备案申请时，应按规定向主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理备案申请表及相关资料，主管税务机关在收到备案申请后，依据《通知》、《办法》规定，对企业上报的重组资料进行符合

出口企业免抵退的详细帐务处理

“免、抵、退”税主要会计科目

生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。 一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容

出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 １、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 ２、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额

会计全套账务处理完整篇

每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点：

一、增值税税额计算

（一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。

销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。

一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。

做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因

劳务公司账务处理

劳务公司是中介服务性质的公司，由劳动人事部门管理。主要是中介服务,劳务公司会计的账务处理比起工业企业、商品流通企业的会计核算相对来说要简单的多,首先没有商流企业按销售比计算月末存货的成本,也没有工业企业生产成本费用的核算那么复杂 。一般也没有存货的核算,有也比较简单,主要是在管理费用中直接列支的办公用品，或者在低值易耗品科目核算。

涉及到的会计科目主要有：

一、与资产负债表有关的会计科目：

库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、存货、固定资产、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、本年利润、未分配利润等科目。

二、与利润表有关的会计科目：

主营业务收入（劳务收入）、主营业务成本（劳务成本）、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出等科目。

上述科目都属于损益类科目，月末，要结转到“本年利润”科目中，结转后，该科目没有余额。

三、会计实务处理 （一）提供劳务

1、劳务收入的核算（收到劳务费收入）

1

借：库存现金（或银行存款）

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

注：做为劳务公司来说，收入的来源本质就是劳务费收入应做为主营

账务处理操作指引

（一）各科目核算指引 1. 货币资金

货币资金主要包括三方面：库存现金、银行存款、其它货币资金。

货币资金的现汇与票据收支通过现金出纳与银行存款（含其它货币资金）出纳来完成，收现金、票据时辅以财务会计开立收据来监督。货币资金的支付要以“请款单”、“支付证明单”及“差旅费报销单”等相关单据为依据，各相关单据要按照公司的审批权限进行审批，不可无审批付款。签字批准的权限见公司《审批权限表》。

1) 库存现金

“库存现金”科目核算存放于公司的各种现金。为保障公司运营，公司需持有一定量的现金以应对日常的支付需要。现金的支付主要用于各种借款、费用报账，也有用于支付货款。涉及收支两方面内容。

① 现金收入

主要涉及收客户小金额零星销售收款、提取现金、员工借款退回、员工备用金退回、各种罚款收款、暂收款等等。对方科目主要有应收账款、银行存款、其它应收款、其它应付款、营业外收入等，各种现金的收入的账务处理分录如下： a.

收客户货款

借：库存现金 贷：应收账款 b.

从银行提取现金

借：库存现金

贷：银行存款—**银行 c.

员工借款退回

借：库存现金

贷：其它应收款—应收职工个人—**职员 d.

员工备用金借款退回

借：库

并购重组中的税务筹划

税收筹划

指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

税收筹划的前提：必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；

税收筹划发生的时间：发生必须是在生产经营和投资理财活动之前； 税收筹划的目标：使纳税人的税收利益最大化。

注：“税收利益最大化”：包括税负最轻、延迟纳税等，使企业实现税后利润最大化、企业价值最大化。

税收筹划的类型

我们在实务将税务筹划主要划分为：

第一种：对于企业单项重大重组交易，在实现企业交易目的的前提下，通过优化交易方式，实现合理降低交易税负； 第二种：在符合企业集团战略目标的前提下，通过调整集团内组织架构、重建集团内价值链等税务规划手段，使得集团能合理充分利用企业价值链上的税收优惠，实现对企业经营税务优化。

第三种：政府税收政策的变化，导致企业需要重新调整组织结构以便降低税负或争取享受最大的税收优惠。 案例1：2008年新企业所得税法实施对外资企业的影响

2008年之前,根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其有关规定，境外企业取得外商投资企业的股息免企业

会计全套账务处理完整篇

每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点：

一、增值税税额计算

（一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。

销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。

一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。

做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因

详细介绍了Excel在账务处理方面的具体运用和操作!是会计制作报表重要的学习。一、账务处理流程二、会计科目设置三、期初余额设置四、会计凭证五、账簿课后操作：

第二章 Excel与账务处理一、账务处理流程 二、会计科目 三、期初余额 四、会计凭证 五、账簿 六、报表

详细介绍了Excel在账务处理方面的具体运用和操作!是会计制作报表重要的学习。一、账务处理流程二、会计科目设置三、期初余额设置四、会计凭证五、账簿课后操作：

一、账务处理流程开账 科目名称表

期初余额

期初余额表

会计凭证

会计凭证表

账簿

明细账表、总账表

报表

资产负债表、利润表、现金流量表

详细介绍了Excel在账务处理方面的具体运用和操作!是会计制作报表重要的学习。一、账务处理流程二、会计科目设置三、期初余额设置四、会计凭证五、账簿课后操作：

二、会计科目设置

详细介绍了Excel在账务处理方面的具体运用和操作!是会计制作报表重要的学习。一、账务处理流程二、会计科目设置三、期初余额设置四、会计凭证五、账簿课后操作：

(一)创建会计科目表1:建立“账务处理”工作 创建会计科目表 ：建立“账务处理” 簿

双击启动 “Excel图标 “

详细介绍了Excel在账务处理方面的具体运用和操作!是会计制作报表重要的学习