以公允价值计量的金融负债的会计处理

第三节 非货币性资产交换的会计处理

一、以公允价值计量的会计处理

【教材例12-2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元，乙公司拥有的机器设备的账面原价为1 000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，乙公司另支付了45万元给甲公司。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为17%和6%上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价45万元。

对甲公司而言，收到的补价45万元÷换出资产的公允价值800万元（换入机器设备公允价值755万元+收到的补价45万元）＝5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

对于乙公司而言，支付的补价45万元÷换入资产的公允价值800万元＝5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金

3．美国当前的金融海啸,始于2006年出现、2007年2月首次披露的次级贷款危机。次贷危机的产生,是由于疯狂追求高额利润的资本主义的痼疾,在监管缺位的情况下无限制地运用杠杆化,资产证券化过度,衍生金融工具过分膨胀,最终致使虚拟经济与实体经济的关系失调,这是此场金融海啸的实质。

次贷危机发生后,众多学者、政界和企业界资深人士,特别是一些损失惨重的金融机构对按市价调整的会计准则发起猛烈抨击,纷纷指责金融机构实行的公允价值计量会计是引发此次危机的罪魁祸首。美国及欧盟在金融海啸的冲击中,一些银行家抱怨由于会计准则规定衍生工具要以公允价值即按照市场价格计量,严重低估了金融机构的资产价值,加剧了金融危机。美国国会2008年10月3日通过的美国政府救市方案中授权美国证券交易委员会(SEC)暂停公允价值计量;10月15日欧盟正式决定第三季度起金融机构停止使用公允价值计量的会计准则,改用成本估值计量。10月13日国际会计准则理事会(IASB)宣布对国际会计准则作出紧急修

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改,允许金融机构对一些以前必须以公允价值或当前市场价值入账的金融资产“重新分类”。

根据以上资料，结合有关知识分析：

（1）美国的金融海啸及次贷危机是公允价值计量引起的吗？为什么

哈尔滨商业大学毕业论文

公允价值计量的研究

学 生 姓 名 刘 丹

指 导 教 师 刘 璐

专 业 会计学二班

学 院 会计学院

2013年5月9日

Harbin University of Commerce

Graduation Thesis

Research on Fair Value Measurement

Liu Dan Liu Lu Accounting Accounting School

2013-05-09

Student Supervisor Specialty School

毕业论文任务书

姓名：刘丹 班级：2009级2班 毕业论文题目： 公允价值计量的研究 立题目的和意义： 立题目的：文章开篇提出国内外会计领域公允价值计量研究现状，并且对公允价值计量的概念、方法等理论基础进行进一步详述，

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公允价值计量对会计信息的影响

作者：陈克东

来源：《全国流通经济》2018年第26期

摘要：我国新颁布的《企业会计准则》对公允价值计量属性进行了全面阐述，这不仅是新时期我国会计行业发展需要做出的必要调整，也是推动我国会计准则与国际会计准则接轨的主动选择。但是由于我国市场经济体制不完善，相关法律法规不健全、专业人才素质欠缺等问题，使得公允价值计量对会计信息质量产生了一定的负面影响。基于此，本文从公允价值的内容出发，结合公允价值计量对会计信息管理中存在的问题，对提高公允价值计量效果提出建议。

关键词：公允价值计量；会计信息；问题；对策 中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号： 2096-3157（2018）26 -0106-02 一、引言

美国财务会计准则委员会将公允价值定义为“计量日当天销售资产收到的或转移负债支付的价格”，国际会计准则委员会则定义为“熟悉情况的当事人在公平交易中据以进行资产交换或债务清偿的金额”。两种定义虽然从具体操作中存在一定差异，但是对根本内容的阐述却是一致的。

一、基本准则对公允价值的要求

修订的《企业会计准则——基本准则》中,在“会计信息质量要求”一章删除了“历史成本原则”。并在基本准则第四十一条规定:“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。”第四十二条指出会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。第四十三条规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”同时,基本准则第四十二条还对在历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性下资产和负债的计量金额进行了规定。其中,公允价值计量属性为在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。在基本准则的指导下,公允价值广泛应用于资产和负债的初始计量和后续计量中。

二、公允价值在投资性房地产准则中的应用

《企业会计准则第3号——投资性房地产》是会计准则中新增加的一项准则,用于规范土地、房产中专门用于投资(而不是自用)项目的处理。该准则规定,投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼

基于会计准则对公允价值计量属性的思考

【摘要】金融危机的背景下，公允价值的计量属性成为经济和金融界关注的焦点。在金融危机中，公允价值备受争议，

我国使用公允价值也经历了漫长曲折的过程。对公允价值理论基础的分析，表明公允价值不是金融危机的根源，它只是一种计量手段。与提高会计信息质量的相关性相适应，完善和应用公允价值计量是一种趋势。因此，要积极、稳妥地推进公允价值的计量，提高会计信息的质量，更好地服务于市场经济发展。

【关键词】公允价值 金融危机 计量属性 新会计准则

Some Considerations on the Measurement Attribute of the Fair Value

based on Accounting standards

【Abstract】 In the light of financial crisis，the attribute of the fair value has been the focus on the field economics and

finance．In the finandal crisis，it is controversial to use fair value as meas

公允价值计量对企业价值的影响

——以XXX房地产股份有限公司为例

摘 要

目前我国资本市场不断开拓，会计计量朝着国际趋同方向发展，决策有用观作为会计目标，其地位也变得越来越重要。财政部2014年颁布的新会计准则中公允价值概念被广泛引入。但值得注意的是，我国企业与国际接轨的实践过程中还缺乏相关经验，要认识到这种差异的存在。在这种大背景下，学术界仍然需要讨论相关性在新准则中公允价值的使用是否提高了。

笔者分析了新会计准则体系运用公允价值的重要意义，并切梳理了各具体准则中与公允价值相关的内容，基本上概况了公允价值计量属性的运用范围和程度。结合过去中国运用公允价值计量属性的经验，笔者提出了对公允价值广泛应用后可能出现的利润操控及报表错误的担忧，在现有的市场环境下采用谨慎的态度，对公允价值可靠计量以避免企业在应用时存在过多的刻意性。

关键词：决策有用观 公允价值 谨慎

I

The influence of fair value to he enterprise value ——with example of Vanke real estate co.,LTD

Abstract

With the developmet of Chinese ca

中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日

《企业会计准则》公允价值计量问题研究

于永生

（浙江财经学院会计学院，杭州 浙江 310018）

【摘要】公允价值计量是国际性财务报告难题。我国2006年发布的《企业会计准则》谨慎地引入了公允价值计量属性。本文阐述《企业会计准则》的公允价值计量规范、分析其中可能存在的缺陷与不足，并在借鉴国外相关研究成果基础上提出完善建议。文章认为，考虑到执行会计准则面临的压力和与IFRSs持续趋同面临的挑战，公允价值会计将是未来几年我国会计研究的热点，核心问题是：如何在构建系统“公允价值会计框架”基础上研究制定一项具有较强操作性的独立“公允价值计量准则”，统一指导我国财务报告计量实务。

【关键词】企业会计准则；公允价值计量；存在的问题；改进建议

一、《企业会计准则》的公允价值计量规范

（一）《基本准则》的公允价值定义和应用原则

《基本准则》第九章“会计计量”规定，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额；会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值；在公允价值计

第二节 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算

一、确认

1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。

【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。该指定的金融资产不需要计提减值准备。

2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交

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关于公允价值在金融工具会计中应用的研究

作者：魏伟

来源：《商情》2015年第23期

【摘要】从公允价值的产生发展到现在，它一直是会计界研究、讨论的焦点核心问题，包括美国、欧洲发达国家在内的多个会计准则委员会都通过开展长期的理论与实际研究来完善、修订公允价值会计准则，尤其是当金融工具产生以后，公允价值的研究讨论愈发激烈。本文就公允价值应用的问题展开探讨，并给与相关建议。 【关键词】公允价值 金融工具 会计 一、公允价值应用的问题

公允价值暴露出的问题主要体现在以下两点：

（1）公允价值计量较之于历史成本计量加剧了市场的波动性。与历史成本计量相比，公允价值更加动态、灵活，更能反映金融资产及金融负债的实时价值，但同时也加剧了金融资产及金融负债的价值波动，那么通过公允价值计量的损益变动则无形中放大了收益的波动性。在本次金融危机中，因为各金融机构持有大量抵押类证券，所以在按照公允价值计量时就出现了大量未涉及、未实现的现金流量损失。这些损失本身只是具有会计意义，但这种天文数字的“账面损失”却扭曲了投资者的预期，形成