企业合并所得税会计处理方法

浅谈企业所得税的会计处理

摘要：企业按照会计规定计算的所得税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间，往往存在着一定的差异。在企业会计所得税处理中，我们必须对这些差异进行充分地认识，以确保企业会计核算和企业所得税调整的顺利进行。本文阐述了企业所得税会计的基本概述，分析了会计收入与税收收入在处确认所得税时的差异，并分析了我国现行企业所得税的会计处理方法。

关键词：所得税会计 会计收入 税收收入 差异 处理方法

随着会计准则与新企业所得税法的相继颁布，两者之间的差异出现了新的情况和新的内容。在企业会计所得税处理中，我们必须对这些差异进行充分地认识，以确保企业会计核算和企业所得税调整的顺利进行。会计收入体现企业的经营成果，税收收入则是税收的税基或税源。会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动。税务遵循的是税收法规，其目的是课税，以调节经济、维护国家财政收入。由此产生了会计和税收的差异。 一 企业所得税会计的基本概述

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包

合并会计报表中所得税的 会计处理（一）

?? 《企业所得税暂行条例》及实施细则规定：“经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行‘统一计算、分级管理、就地预缴、集中清缴’的汇总纳税办法。”在这一规定下，成员企业应分别计算本企业每一纳税年度的应缴所得税并按60％的比例预缴企业所得税，母公司年度终了应在成员企业年度企业所得税纳税申报表的基础上合并计算年度应纳所得税，因而在合并利润表上填列的是合并缴纳的所得税。那么母公司年终对因内部销售商品、固定资产和无形资产引起的未实现内部销售利润在成员企业已计所得税费并预交的情况下，应如何统一计算所得税以及对纳入合并范围的成员企业间内部交易形成的内部利润对企业集团所得税的影响额又应如何编制合并会计报表抵销分录呢？《合并会计报表暂行规定》对我国合并会计报表的编制作了比较详细的规范，但合并报表中所得税的会计处理比较复杂，本文将针对此问题作以下探讨。 ?? 一、内部销售商品形成未实现内部销售利润的所得税处理问题

?? 企业集团内部销售商品，购买企业本期内未实现对外销售而形成期末存货时，销售企业根据收入确认条件将集团

内部销售作为收入确认并计算毛利及所得税费用；但《合并会计报表暂行规定

第八章 企业所得税的核算

一、单项选择题

1．下列企业或单位中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。 A．个人独资企业 B．联营企业 C．集体企业 D．股份制企业 2．自2008年起，下列企业适用企业所得税税率20%的是（ ）。 A．所有的居民企业

B．在中国境内设有机构场所的非居民企业来自中国境外的与该机构有实际联系的所得 C．在中国境内设有机构场所的非居民企业来自中国境内的所得

D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业来自中国境外的与该机构无实际联系的所得

3．在计算应纳税所得额时，不允许作为税金项目从收入总额中扣除的流转税或费用是（ ）。

A．增值税 B．消费税 C．土地增值税 D．教育费附加

4．按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中不正确的是（ ）。

A．发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5‰的部分准予扣除

B．发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除

C．

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企业职工薪酬所得税会计处理分析

作者：张肖 李冰

来源：《商场现代化》2016年第05期

摘 要：自2014年7月1日起《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订版正式于所有执行企业会计准则的企业当中施行。该修订版会计准则对职工薪酬有关方面的规定作出了相应变化，由此对企业所得税的影响也颇大。本文将首先阐述职工薪酬的概念，然后在职工薪酬范围、计量上具体分析会计准则和所得税法上职工薪酬的差异，最后提出协调差异的建议。 关键词：职工薪酬；企业会计准则；企业所得税法；差异分析

自2014年7月1日起《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订版正式于所有执行企业会计准则的企业当中施行。该修订版准则对职工薪酬有关方面的规定作出了相应变化，由此对企业所得税的影响也颇大。两者对职工薪酬的范围界定及其计量方法存在比较大的差异，此外对职工薪酬的处理也不尽相同。 一、职工薪酬概念的界定

1.企业会计准则对职工薪酬的概念界定

在未修改的企业会计准则中对职工薪酬的概念界定只停留在其表面层次，认为职工薪酬仅仅只是为了能够得到

企业若干费用的所得税处理辨析

在企业所得税年度汇算清缴过程中，经常会遇见一些费用的性质因为每个人认知的差异，在日常进行财税归集和处理时产生较大的意见分歧。从费用纷繁的经济现象中理清其实质，对于企业进行正确的费用财税处理，规避税务风险，维护企业合法的税收利益具有积极的意义。

以个人名义列支的电话费

现实中，很多企业根据自己的经营特点，针对不同的部门或职位的工作性质，为自己的员工每个月份报销全部或部分手机通讯费用，虽然每个人金额不大，但因为部门和人员众多，年度累计金额则相当庞大。在我国，由于手机大多由个人购买，手机卡由个人办理并显示为持卡人姓名。作为企业的经济事项，费用票据反映到财务部门则表现为“以个人名义列支的电话费”，这为企业财务人员对此费用的财税处理带来了极大的困扰。由于理解的不同，对此费用的定性有如下几种：第一种，全额作为办公费用在管理费用或销售（经营）费用列支；第二种，作为福利费进行财税处理；第三种，认为票据台头非本单位，应认定为与收入无关的支出。笔者认为，在企业财务及管理制度完善且运行良好的情况下，第一种的财税处理是正确的。理由如下：科技的不断发展使手机由高档奢侈品迅猛“飞入寻常百姓家”，企业因生产经营需要和员工及部

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企业所得税检查方法

一、在对企业收入总额的企业所得税检查中的涉税问题及主要检查方法：

（1）常见的涉税问题：

①收入计量不准。

②隐匿实现的收入。

③实现收入入账不及时。

④视同销售行为未作纳税调整。参国税函【2008】828

⑤收入的确认。参国税函【2008】875

确认时间、范围、区别折扣、折让、买一赠一

（2）主要检查方法：

主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，结合现金流量表中的“经营活动现金流入”和“经营活动现金流出”项目，对应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。

①实现收入入账不及时检查

1）劳务收入的检查

精品

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一是通过纳税人提供的经济合同，核实劳务内容、形式、时间、金额、结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，是否存在合同中约定的各明细项目未确定收入的情况。

二是结合“工程施工”、“劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务

⒋资料：长兴公司2008年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25％。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，2008年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。

要求：(1)计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。

(2)编制有关所得税费用的会计分录。

答案：（1）①递延所得税资产=700 000×25%=175 000(元)（1分） ②递延所得税负债=300 000×25%=75 000(元)（1分） ③递延所得税=75 000-175 000=-100 000(元)（2分） ④所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000(元)（2分） （2）①借：所得税费用——当期所得税费用 2 725 000（2分）

贷：应交税费——应交所得税 2 725 000

②借：递延所得税资产 175 000（2分） 贷：递延所得税负债

企业所得税法

1.依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD

2.以下符合新企业所得税法规定的是（ ）。

A.居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 C.非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

D.非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。 【答案】B

3.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得

D.特许权使用费所得

【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

4.下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企

⒋资料：长兴公司2008年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25％。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，2008年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。

要求：(1)计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。

(2)编制有关所得税费用的会计分录。

答案：（1）①递延所得税资产=700 000×25%=175 000(元)（1分） ②递延所得税负债=300 000×25%=75 000(元)（1分） ③递延所得税=75 000-175 000=-100 000(元)（2分） ④所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000(元)（2分） （2）①借：所得税费用——当期所得税费用 2 725 000（2分）

贷：应交税费——应交所得税 2 725 000

②借：递延所得税资产 175 000（2分） 贷：递延所得税负债

所得税会计

一、单项选择题

1. 甲公司于2009年初以200万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2009

年末该项投资性房地产的公允价值为300万元。假定税法规定对于公允价值计量的投资性房地产，在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为（www.TopSage.com）万元。 A.0 B.300 C.200 D.20

2. 甲企业于2009年1月购入一项无形资产A，入账价值为150万元，会计上采用直线法

分10年进行摊销，税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。假设该无形资产当期未计提减值准备，预计净残值均为0。2009年末无形资产A的计税基础为（www.TopSage.com）万元。

A.135 B.150 C.100 D.120

3. 下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的是（www.TopSage.com）。

A.计提产品保修费用确认的预计负债 B.会计上计提的坏账准备

C.对于某固定资产，税法规定按照双倍余额递减法计提折旧，而会计采用直线法计提

折旧

D.成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备

4. 企业于2008年