应付债券摊余成本的计算

应付债券摊余成本T形账户计算简析

刘珍1

(湖北经济学院法商学院，湖北省武汉市，430205）

摘要：我国企业会计准则要求应付债券的后续计量应采用实际利率法首先计算摊余成本，并以此计提债券利息。现行计算摊余成本的方法一般是列表法，然而这种方法计算过程繁琐，数字之间的勾稽关系复杂，导致公众很难理解和掌握“摊余成本”这一概念。本文选用“T形账户”计算应付债券摊余成本并计提债券利息，相对更简单，更直观，有助于大家更好地理解和运用实际利率法。 关键字：应付债券 摊余成本 T形账户

对于应付债券的后续计量，我国企业会计准则要求采用实际利率法计算债券摊余成本，并以此计提债券利息，目前大多数教材都是采用列表法计算摊余成本，这种方法计算过程繁琐，各列数字之间的勾稽关系复杂，很难准确计算应付债券不同会计时点上的摊余成本，导致期末计息出现差错。因此，选择一种更合理、更直观、更简单的方法计算应付债券的摊余成本颇具意义。

一、溢价发行分期付息、到期还本的债券

溢价发行分期付息到期还本的债券作为应付债券，企业在债券发行时，应借记“银行存款（实际收到的金额）”科目，贷记“应付债券——面值（债券面值）”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。资产负债表

应付债券摊余成本T形账户计算简析

刘珍1

(湖北经济学院法商学院，湖北省武汉市，430205）

摘要：我国企业会计准则要求应付债券的后续计量应采用实际利率法首先计算摊余成本，并以此计提债券利息。现行计算摊余成本的方法一般是列表法，然而这种方法计算过程繁琐，数字之间的勾稽关系复杂，导致公众很难理解和掌握“摊余成本”这一概念。本文选用“T形账户”计算应付债券摊余成本并计提债券利息，相对更简单，更直观，有助于大家更好地理解和运用实际利率法。 关键字：应付债券 摊余成本 T形账户

对于应付债券的后续计量，我国企业会计准则要求采用实际利率法计算债券摊余成本，并以此计提债券利息，目前大多数教材都是采用列表法计算摊余成本，这种方法计算过程繁琐，各列数字之间的勾稽关系复杂，很难准确计算应付债券不同会计时点上的摊余成本，导致期末计息出现差错。因此，选择一种更合理、更直观、更简单的方法计算应付债券的摊余成本颇具意义。

一、溢价发行分期付息、到期还本的债券

溢价发行分期付息到期还本的债券作为应付债券，企业在债券发行时，应借记“银行存款（实际收到的金额）”科目，贷记“应付债券——面值（债券面值）”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。资产负债表

第一部分:摊余成本概念的理解及实例

一、相关概念 （一）实际利率法

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。） （二）实际利率法的产生的原因

当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。

（三）摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 1、扣除已偿还的本金；

2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间

第一部分:摊余成本概念的理解及实例

一、相关概念 （一）实际利率法

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。） （二）实际利率法的产生的原因

当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。

（三）摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 1、扣除已偿还的本金；

2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间

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应付债券核算问题探讨

作者：冷 琳

来源：《财会通讯》2010年第07期

一、债券发行费用的核算问题

企业发行债券时会产生一些相关费用，如委托银行等中介机构代销债券的佣金、债券的印刷费、审计费等。事实上债券的发行费用是不可避免并且金额不菲的。因此债券发行费用的核算存在认识盲区，有的教材认为债券的发行费用应视其筹集资金的用途，于发生当期予以资本化或费用化，计入“在建工程”或“财务费用”等科目。但笔者认为这笔发行费用不能在发生当期一次性确认，而应与溢折价一起在债券存续期间作为对利息费用的一种调整，按实际利率法分期摊销。原因有二：一是发行费用一般金额较大，在发生当期一次性确认计入当期损益或者相关资产成本，会对发行当期的财务状况或经营成果造成较大影响；二是一次性确认不符合权责发生制的会计核算要求，既然溢价和折价需要在债券存续期间分期摊销，发行费用也应照此执行。下面通过一个例题进行说明：

[例1]甲企业2002年12月31日发行5年期公司债券面值1亿元，用于补充流动资金的不足，票面年利率为10％，债券每年年末付息一次，到期归还本金。若甲公司发

《CPA备考专题：摊余成本与实际利率法》

摊余成本与实际利率法基本上贯穿了整本教材，在多个章节中均有涉及，比如金融资产中持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销等等，由于涉及到财务管理中资金时间价值的相关知识点，对于没有学习过财务管理课程的学员，理解会比较困难，本专题分别对摊余成本和实际利率进行详细剖析，希望能够对大家理解此知识点的有所帮助。

摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（一）扣除已偿还的本金；

（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形

成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

摊余成本通用公式

本期末摊余成本＝上期末摊余成本－［现金流入或流出（应付性质的为减已付或应付，应收性质的为减已收或应收，到期一次还本付息的为0）－实际利率计算的利息］－已发生的减值损失（仅适用于金融资产）

注意：上期末摊余成本可以理解为本金，而每期的现金流入或

新准则应付债券核算方法解读

2006年2月和2006年10月财政部分别正式颁布了《企业会计准则》及其应用指南（含附录）（以下简称新准则）。新会计准则在会计实务中的应用就成为会计理论界和实务界关注和讨论的重点。根据新准则有关规定的字面意思，除个别会计科目不同外，两种类型债券（即分期付息一次还本债券和一次还本付息债券）的核算方法基本相同。而事实上，由于上述两类债券的还款方式不同，其实际利率的计算方法和会计核算方法均有很大差别，下面笔者分别举例说明。 一、分期付息一次还本债券 （一）发行价款净额高于债券面值

【案例1】 A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2％收取发行费，A企业取得债券发行价款净额107800元。

107800=100000×10%{[1-(1+r)]/r }+100000×(1+r) 通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。其债券计息调整如表1所示。

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注：8114.19=10000-1885.81 有关会计分录为：

（1）2007年1月1日发行债券

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2018年会计职称考试初级会计实务考点-长期借款、应付债券及长期应付款的核算 2018年初级会计师考试在5月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！ 长期借款、应付债券及长期应付款的核算 1.长期借款

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，应计入“应付利息” (1)属于筹建期间的计入管理费用

(2)属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出” (3)用于正常经营所需流动资金周转――――――计入“财务费用” 2、应付债券

对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用

对于分期付息，到期一次还本的

用金字塔式补仓方法找摊低买入成本

大多数散户买进股票后被套能够主动采取措施的唯有一条路补仓。然而补仓并非像理论所述摊平成本价那么简单，许多时候补仓是有技巧的，补得不好反而亏得更大。

一般原则是：对手中一路下跌的缩量弱势股不能轻易补仓，所谓弱势股就是成交量较小、换手率偏低，在行情表现中，大盘反弹时其反弹不力，而大盘下跌时却很容易下跌。一旦被界定为弱势股，则对其补仓应慎之又慎。人们都知道补仓操作不是为了进一步套牢资金，而是要尽快将套牢的资金解套出来，在不能确认补仓之后股市会走强的前提下，匆忙在所谓低位补仓，风险其实是很大的。确认了强势股，敢于不断对强势股补仓才是资金增长成功的真谛。

有的投资者眼光狭窄，认定在哪个股票上输钱，非要在那个股票上补回来。其实，甲股输了在乙股中赚回来效果完全一样。

投资者在账户出现浮动利润，走势仍有机会进一步发展时加码补仓，是求取大胜的方法之一。补仓加码，属于资金运用策略范畴，如何分配，要讲技巧。

增加手中的交易，从数量上而言，基本上有三种情况：第一种是“倒金字塔式”，即每次加码的数量都比原来的仓位多；第二种是均匀式，即每次加码的数量都一样；第三种是金字塔式，即每次加码的数量都比前一批交易少一半。

一帆风顺的话，上述三种处理都能赚钱

判断题

T 1.业务明细账中可以查询既是客户又是供应商单位的汇总往来账的前提条件是，该客户档案中必须事先选择好其对应的供应商。 T 2.在应收款系统中，无论“单据报警”还是“信用报警”，系统均提供了自动报警和人工查询两种方式。

F 3.在应收款系统中，如果要对一张凭证进行删除操作，则该凭证的凭证日期不能在本系统的已结账月份。一张凭证被删除后，它所对应的原始单据应重新填制。

F 4.在同时启动销售系统与应收款系统的情况下，应收款系统可以向销售系统传递记账凭证。

T 5.无论采用“详细核算”应用方案还是“简单核算”应用方案，应收款系统均可以对销售发票进行制单处理，并传递给总账。 F 6.在应收款系统中无论采用详细核算应用方案还是采用简单核算应用方案，都可以对往来明细进行实时查询、分析。

T 7.在应收款系统中，根据客户往来款项核算和管理的程度不同，系统提供了“详细核算”和“简单核算”两种应用方案。不同的应用方案，其系统功能、产品接口、操作流程等均不相同。

F 8.在应收款系统中，期初余额的形式只能是其他应收单。

F 9.在应收款系统中，通过期初余额录入功能，用户可以将正式启用账套前的所有应收、应付业务