所得税费用的核算例题

【递延所得税负债例题】

甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。

假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。

实际成本 累计会计折旧 账面价值 累计计税折旧 计税基础 暂时性差异 适用税率 递延所得税负债余额 20×2年 20×3年 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 87 500 175 000 262 500 350 000 437 500 525 000 437 500 350 000 262 500 175 000 87 500 0 150 000 275 000 375 000 450 000 500 000 525 000 375 000 250 000 150 000 75 000 25 000 62 500 25% 15 625 0 0 25%

应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】

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应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】

【案例分析七】考核主题：应交所得税和所得税费用

天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：

（1）2007年度实现税前会计利润110万元。

（2）2007年11月，天时公司购入交易性证券，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

（3）2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。

（4）假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 【要求】计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用。

【分析提示】

（1）计算应交所得税

本年应交所得税=（税前会计利润110― 交易性证券收益15 +预计保修费用5 ）×33%=33（万

准确填报利润表“所得税费用”

更新日期：2010年08月12日

《企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定，企业所得税分月或者分季度预缴，由税务机关具体核定。《企业所得税法》第五十四条规定，企业分月或者分季度预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。关于实际利润额的确定，国家税务总局《关于填报企业所得税月季度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕635号）规定，按会计制度核算的利润额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额来确认。

在实际操作中，纳税人按月度或者按季度申报缴纳企业所得税和年终汇算清缴申报利润表时，经常遇到三个方面的问题：1.预缴企业所得税时，确定的实际利润额即应纳税所得额不准确。2.年终汇算清缴时，遇到多预缴企业所得税的情况，不作账务调整。3.年度利润表中填报的所得税费用不正确。现举例进行说明。

与所得税核算有关的资料

某公司适用的企业所得税税率为25%，按季度申报预缴企业所得税，年终汇算清缴。递延所得税资产及递延所得

2017税务师《财务与会计》易错题点评：递延所得税费用

多选题

关于递延所得税的核算，下列说法正确的有（ ）。

A.按照税法规定，可以用以后年度税前利润弥补的亏损所产生的所得税收益应通过“递延所得税资产”科目核算

B.非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，并计入所得税费用

C.直接计入所有者权益的交易事项产生的递延所得税费用或收益，应该计入所有者权益 D.可供出售金融资产公允价值发生变动，会导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，应按准则规定确认递延所得税资产或负债，并计入所得税费用

E.预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”、“其他综合收益”等，贷记“递延所得税资产”

【正确答案】ACE

【答案解析】本题考查企业合并中产生的递延所得税费用知识点。选项B，应调整商誉或营业外收入，不计入所得税费用；选项D，应计入“其他综合收益”。

【教师提示】本题大多数学员错选了B，非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应确认递

企业若干费用的所得税处理辨析

在企业所得税年度汇算清缴过程中，经常会遇见一些费用的性质因为每个人认知的差异，在日常进行财税归集和处理时产生较大的意见分歧。从费用纷繁的经济现象中理清其实质，对于企业进行正确的费用财税处理，规避税务风险，维护企业合法的税收利益具有积极的意义。

以个人名义列支的电话费

现实中，很多企业根据自己的经营特点，针对不同的部门或职位的工作性质，为自己的员工每个月份报销全部或部分手机通讯费用，虽然每个人金额不大，但因为部门和人员众多，年度累计金额则相当庞大。在我国，由于手机大多由个人购买，手机卡由个人办理并显示为持卡人姓名。作为企业的经济事项，费用票据反映到财务部门则表现为“以个人名义列支的电话费”，这为企业财务人员对此费用的财税处理带来了极大的困扰。由于理解的不同，对此费用的定性有如下几种：第一种，全额作为办公费用在管理费用或销售（经营）费用列支；第二种，作为福利费进行财税处理；第三种，认为票据台头非本单位，应认定为与收入无关的支出。笔者认为，在企业财务及管理制度完善且运行良好的情况下，第一种的财税处理是正确的。理由如下：科技的不断发展使手机由高档奢侈品迅猛“飞入寻常百姓家”，企业因生产经营需要和员工及部

预计负债帐务处理及相应的所得税核算

对于负债的帐面价值与计税基础的理解

账面价值好理说，计税基础=账面价值-未来期间在计算所得税时允许抵 扣的金额，后面这一部分的意思应是目前在计算所得税时不允许计算， 而只有在未来实际支付时，能在所得税中抵扣的金额。 一、预计负债

预计负债核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项负债，包括 对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务及固定资产和矿区 权益弃置义务等产生的预计负债。

1.账面价值和计税基础。会计上预计负债的账面价值是根据或有事 项准则判断、对估计将支付的金额确认的价值。

税法上预计负债的计税基础是指预计负债的账面价值减去未来期间 计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。而确认预计负债所 产生的费用能否税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常 生产经营活动相关，另外，取决于实际的损失是否已经发生。

2.可能产生暂时性差异的因素。根据《企业会计准则第13号——或 有事项》的规定，企业必须判断企业是否存在未决诉讼或仲裁、债务担 保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现等并判断是否存在确认为预计负债的条 件，在满足条件的

股票期权费用的会计与税务处理探讨

以股票期权为对象股权激励计划相关费用的

会计与税务处理事项例解

2006 年1月证监会发布了《上市公司股权激励管理办法》（证监公司字[2005]151号，以下简称“管理办法”），自此开启了我国境内上市的公司建立规范的股权激励计划的大幕。为了规范上市公司股权激励业务的会计核算，《企业会计准则第11号--股份支付》对股权激励的会计处理方法做出了系统的规定。随着股权激励计划在我国上市公司的广泛应用，股份支付费用的公司所得税税前扣除问题出现，2012年5月国家税务总局发布了《关于我国居民公司实行股权激励计划有关公司所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号，以下简称“第18号公告”），明确了股权激励计划有关公司所得税处理方法。对比会计准则和税收法规，二者对股权激励计划的处理方法存在较大差异，导致其会计核算结果与所得税处理结果不一致，而因股权激励计划费用本身往往金额大导致其对应的所得税影响数金额也超过财务报表的重要性，因此正确分析股权激励计划的会计与税务的差异并进行恰当的会计处理和纳税调整需引起会计实务界的重视。

一、我国股权激励计划的会计核算原则分析

依照《企业会计准则第11号--股份支付》的规定，对于权益结算

所得税会计核算存在的问题与对策研究

摘要当前企业所得税在财政收入中所占的比重愈来愈大已成为国家非常重要的税源之一。但是我国所得税会计的推广实施过程中仍面临许多新的形势与问题亟需进行相关的探讨。本文首先简要的阐述了我国所得税会计的相关理论然后进一步针对我国所得税会计核算存在的问题进行探讨并提出相应对策。 关键字所得税会计 会计核算 企业会计制度 所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润或亏损与按照税法计算的应税所得或亏损之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分是以财务会计的理论原则为基础以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象以提供与决策有用的信息为目标。 所得税会计的产生和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的结果会计核算遵循会计准则规定。目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营结果等。税收处理遵循所得税法规。目的是确定企业的应纳税额。2007年实施了新准则新会计准则变化的核心就是对企业所得税会计处理采用资产负债表债务法。建立了“资产负债 “观的思维方式使得我国所得税会计体系真正建立并实现了与国际会计准则的趋同。 一、我国所得税会计核算中存在的问题 一费用列支渠道不正确 部分企业不遵循相关性和配比性原则有意

企业所得税会计核算中存在的问题及对策

重庆工商大学 专业：会计信息化 年级2010级 班级：会计四班 学生姓名：冷元秀

指导老师：余伦芳

【摘要】本文针对目前我国企业所得税会计核算中存在的诸如费用列支渠道不正确、隐瞒收入现象较为严重、亏损弥补不规范、纳税影响会计法尚未得到广泛应用等问题做了较为深刻的分析，提出了细化收入与费用列支渠道、规范企业所得税补亏程序和会计处理、提高会计人员业务素质等对策建议。

【关键词】企业所得税会计 问题 建议

\expensed channel not correctly, and concealed income phenomenon more serious, and losses cover not specification, and tax effects accounting law yet get widely application, problem do has more deep of analysis, made has refinement income and costs expensed channel, and specification en

为鼓励企业加大研发投入,2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第一项规定“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。

企业所得税研究开发费用加计扣除政策解析

为鼓励企业加大研发投入，2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第一项规定“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。

企业研究开发费用的归集是企业所得税加计扣除的重要一环，如何准确把握研究开发费用的归集范围和加计扣除政策尤为重要。涉及的政策文件主要有：《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）（以下简称《扣除办法》）《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税﹝2013﹞70号）（以下简称《通知》）。为便于企业享受税收优惠政策，现就申报研发费用加计扣除应注意的事项整理如下。

一、研究开发费用的加计扣除的定义

2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照