同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制

同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制 课程名称。 高级会计学 姓名。 系别。 财会系 专业。 财务管理 班级 指导老师 论文评分 2015年12月3日

摘 要：《财会通讯》2012年6上（总第564期）刊登了禹海洋同志＂基于购买法与权益结合法的合并财务报表编制研究＂的文章（以下简称《禹文》）。《禹文》通过例题,分别非同一控制下的控股合并、同一控制下的控股合并情况,编制了控股权取得日、控股权取得日后第一年及控股权取得日后第二年的合并抵销分录,笔者通过认真研读后,发现《禹文》存在若干不妥之处,本文将对《禹文》的不妥之处提出异议并以《禹文》例题为例，进行合并抵销分录的编制。 本文着重探讨了《企业会计准则》中关于企业合并及合并财务报表的有关规定在具体实施过程中一些实际问题的解决办法,分别介绍了企业在同一控制下的合并和非同一控制下合并中特殊情况下编制合并财务报表的处理：在连续编制报表时,长期投资与权益的抵消;对于同一控制下企业合并中被合并企业合并前未分配利润是否需要调整＂期初未分配利润＂;反向购买的业务中如何编制合并报表等。

一、同一控制下的控股合

同一控制下企业合并期初数调整

公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下： 借：子公司 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额） 少数股东权益 又做另一笔分录： 借：本公司 资本公积

贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额） 未分配利润 （子公司未分配利润数额）

该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下： 借：投资收益

少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额） 年初未分配利润 贷：年末未分配利润

我们分析以后，暂时做出的分录应为：

借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额） 少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额） 年初未分配利润

年初未分配利润－－其他调整因素 （子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额） 贷：年末未分配利润

同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应

同一控制下企业合并期初数调整

公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下： 借：子公司 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额） 少数股东权益 又做另一笔分录： 借：本公司 资本公积

贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额） 未分配利润 （子公司未分配利润数额）

该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下： 借：投资收益

少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额） 年初未分配利润 贷：年末未分配利润

我们分析以后，暂时做出的分录应为：

借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额） 少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额） 年初未分配利润

年初未分配利润－－其他调整因素 （子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额） 贷：年末未分配利润

同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应

编制合并财务报表的程序

合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：

　　（一）统一会计政策和会计期间

　　在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

　　（二）编制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

　　（三）编制调整分录和抵销分录

　　在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

　　在合并工作底稿中编制的调整分录

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解析合并财务报表合并范围“控制”概念

作者：吴明菁

来源：《现代商贸工业》2016年第08期

摘 要：企业会计准则明确指出，合并范围是编制合并财务报表的前提条件，而合并范围则必须是以投资方对被投资方的控制为基础。为此，针对“控制”的概念以及包含的三个要素加以剖析，指出在判断投资方是否能够控制被投资方时，只有在投资方同时具备所讲述的三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方，在编制合并财务报表时，才能将其纳入合并范围。 关键词：控制；合并报表；合并范围 中图分类号：F23 文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.08.061

合并财务报表的合并范围是指应纳入企业集团合并报表编制的子公司的范围，明确合并范围是编制合并财务报表的前提。对于企业集团的利益相关者以及投资者而言，要保证合并报表的完整性、准确性，防止母公司通过利用控制关系人来操纵利润，扭曲会计信息，首要就是确定合并报表的范围，这是提高合并会计报表的可靠性和相关性，为报表性使用者提供高质量信息的

企业合并

第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体(可能是个别或合并报告主 体)的交易或事项。 下列不属于企业合并准则规范的情形： (1)两方或者两方以上形成合营企业的情况； (2)仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两 个以上单独的企业合并形成一个报告主体的情况。2

业务(生产经营活动或资产负债组合)是 指企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程 和产出能力，能够独立计算其成本费用或 所产生的收入，但一般不构成一个企业、 不具有独立的法人资格，如企业的分公司 (不具有法人资格，子公司有法人资格)、 独立的生产车间、不具有独立法人资格的 分部等。(借壳上市不构成业务)3

二、企业合并的方式 企业合并的方式如下图所示：控股合并企业合并的方式

A+B=A+B A+B=A 个 别 报 告 主体

吸收合并

新设合并

A+B=C

三、企业合并类型的划分 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控 制下的企业合并。 (一)同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该

直接和间接控制下合并财务报表实务探讨

【摘要】论文对企业集团直接和间接控制下，以典型股权结构为例，系统对阐述合并财务报表实务作出具体操作规程方面的探讨。

【关键词】直接间接；控制；合并财务报表；实务 引言

根据《合并会计报表暂行规定》，母公司控制的子公司除了包括直接控制、间接控制的子公司外，还包括直接和间接方式控制的子公司。直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。例如母公司拥有b公司40%的权益性资本，母公司的子公司a公司拥有b公司15%的权益性资本；母公司拥有c公司10%的权益性资本，母公司的子公司a公司拥有c公司45%的权益性资本。则b公司和c公司均为母公司的直接和间接方式控制的子公司。母公司在合并财务报表时，应当将b公司和c公司纳进合并财务报表的合并范围。但《合并会计报表暂行规定》对直接和间接方式控制下的如何编制合并财务报表并未作出可操作性的具体规定，《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其指南中亦未就该问题作出可操作性的具体规定，《企业会计准则讲解2010》中亦未作出可操作性的指导意见。因此，直接和间接控制下合并财务报表工作成为实际工作中的

企业合并

第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体(可能是个别或合并报告主 体)的交易或事项。 下列不属于企业合并准则规范的情形： (1)两方或者两方以上形成合营企业的情况； (2)仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两 个以上单独的企业合并形成一个报告主体的情况。2

业务(生产经营活动或资产负债组合)是 指企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程 和产出能力，能够独立计算其成本费用或 所产生的收入，但一般不构成一个企业、 不具有独立的法人资格，如企业的分公司 (不具有法人资格，子公司有法人资格)、 独立的生产车间、不具有独立法人资格的 分部等。(借壳上市不构成业务)3

二、企业合并的方式 企业合并的方式如下图所示：控股合并企业合并的方式

A+B=A+B A+B=A 个 别 报 告 主体

吸收合并

新设合并

A+B=C

三、企业合并类型的划分 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控 制下的企业合并。 (一)同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该

同一控制下业务合并问题

2014-10-28 15:30:12东奥会计在线字体：大小

IPO实务中，为了解决同业竞争或重大关联交易问题，经常涉及到同一控制下的业务重组，重组完成后，IPO公司整合了同一实际控制人下的相同或上下游业务，同时其主营业务也没有发生重大变化。

一、业务合并的背景和方式

同一控制下的重组方式包括股权收购和业务合并两大类，一般情况下，股权收购的操作过程相对业务合并更为简单。采用业务合并进行重组的情况通常有两种：一种是重组的业务并不是被重组方的全部经营性业务，而只是部分业务，故只能通过业务合并来进行收购;另一种情况，尽管是被重组方的的全部业务，但由于被重组方的主体存在历史沿革、税收风险或其他重要的法律瑕疵，股权收购容易带来风险的承继，故用业务合并回避股权收购。 在操作方式上，业务合并包括现金收购和净资产增资两类，现金收购，指收购方直接以现金购买相关业务的净资产;净资产增资，指被收购方将相关业务净资产作价出资投入收购方，以换取收购方的股份或出资额。 二、业务合并的条件

业务合并需要满足两方面的条件，一个条件是被重组对象能够构成业务。根据企业会计准则中的定义，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组

合并财务报表编制

第八章 合并财务报表的编制

本章学习目标：

1．熟练掌握合并资产负债表的编制方法； 2．熟练掌握合并利润表的编制方法； 3．掌握合并现金流量表的编制方法； 4．了解合并所有者权益的编制方法。

第一节 合并资产负债表

合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 一、对子公司的个别财务报表进行调整

在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 (二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项