周怀世 国际税收

周怀世：非居民企业间接转让财产避税安排和税收应对

来源:国际税收2015年第2期 为顺应全球打击跨境逃避税的潮流，回应征纳双方规范和明确间接转让股权交易税务处理的要求，国家税务总局近期发布了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号，以下简称“7号公告”）。结合7号公告内容，本文主要研究探讨非居民企业间接转让财产避税安排和相关税收应对方法。 一、通过间接转让财产避税的由来及以往反避税做法 间接转让财产交易是相对直接转让财产交易而言的，与投资者投资方式相关联。由于公司制度的引入，丰富了投资者投资形式，投资者可以选择直接投资相关资产；也可以选择设立公司等法人实体，由法人实体直接投资相关资产，投资者则通过控制其设立的公司间接投资相关资产。由于存在直接投资拥有财产和间接投资拥有财产两种方式，也就产生了转让财产交易的两种方式——直接转让财产交易和间接转让财产交易。 在开放的市场经济中，作为跨境投资者的非居民企业可以基于商业和非商业等各种因素自主选择投资或转让方式。7号公

近几年来，随着高校课程改革进程的加快，我们已经在教学过程中着手研究和探索国际税收的教学方法和教学手段。在若干年的教学实践中，我们在国际税收的教学方法和手段方面不断积累有益的经验，同时吸收外来的先进教学手段和方法，做到与时俱进。主要采用的方法介绍如下：

1、在全面的基础上进行系统化教学，要求突出重点，讲求教学效果。《国际税收》包含的内容丰富，尤其是外来内容占很大部分的比例。因此，学生具有某种程度上的生疏感，针对这一特点，我们特别强调教学过程中的思路通畅，要求学生能够从整体上所握所学内容；同时对重点内容加强教学，保证良好的教学效果。

2、提供最新的国际税收典型案例，培养学生分析问题和解决问题的能力。传统的国际税收教学以对国际税收学术界已有的理论观点的介绍和论证、制度与政策的诠释为主，学生感觉枯燥、乏味。同时对知识的掌握也仅局限于表面，对深层次的知识把握不准。运用案例教学法，不仅能够通过资料的新颖性调动学生学习的兴趣和参与学习的积极性，而且通过对实际问题的剖析，深化了学生对问题的理解和认识，我们在教学过程中搜集了一些近年来国际上的典型税案，如中国加入WTO后如何适时调整我们的对外税收政策；欧盟以及美国对原产自中国产品征收反倾销关税等等。将其应用到课

1、为什么要研究国际税收？

税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护本国的利益，采取了全面的税收管辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：

一是重复征税。重复征税产生的直接原因是国与国之间税收管辖权的交叉重叠，根本原因是有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖权的交叉重叠最为常见。如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对这笔所得征税，乙国依据地域管辖权有权对这笔所得征税，如果甲乙两国都行使自己的征税权，并且没有必要的税收抵免政策，就会造成重复征税。重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方面对纳税人来说也是不公平的。

二是税收竞争。税收竞争的目的是主要是通过税收优惠措施来引进资本，扩大税基。随着经济全球化，国家间的恶性税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了税收的基本原则，具体表现在，其一，一国制定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人所得不实行累进税率；有些国家干脆不征税。例如，避税天堂——瓦努阿图成为避税地，对法人只收取注册费和年检费用。其二，对个人和企业的生产性投资和积累不

第一章 国际税收导论

一、术语解释 1．国际税收 2．涉外税收 3．财政降格

4．区域国际经济一体化 5．恶性税收竞争

二、填空题

1．个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及 。 2．按照课税对象的不同，税收可大致分为：商品课税、 -和财产课税三大类。 3．销售税有多种课征形式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为 。 4．根据商品在国境上的流通方向不同，可将关税分为： 、出口税和过境税。

三、判断题（若错，请予以更正）

1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。 2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。 3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。 4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。

5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。

6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。

7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。

8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。

四、选择题

1．国际税收的本质是（ ）。

第一章 国际税收导论

一、术语解释 1．国际税收 2．涉外税收 3．财政降格

4．区域国际经济一体化 5．恶性税收竞争

二、填空题

1．个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及 。 2．按照课税对象的不同，税收可大致分为：商品课税、 -和财产课税三大类。 3．销售税有多种课征形式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为 。 4．根据商品在国境上的流通方向不同，可将关税分为： 、出口税和过境税。

三、判断题（若错，请予以更正）

1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。 2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。 3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。 4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。

5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。

6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。

7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。

8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。

四、选择题

1．国际税收的本质是（ ）。

一、单项选择题

1.下列选项中，属于国际税收的研究对象的是（ C ）。

A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范 B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范 C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范

D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范 2. 约束对跨国纳税人来自非居住国的投资所得行使所得来源地管辖权的规范时，其标准是（ C） A.实际支付地标准 B.劳务提供地标准

C.权利使用地标准 D.比例分配标准

3.跨国纳税人从事跨国经营和劳务，可能发生国际收入和费用分配的是（ A ）。 A．关联公司之间 B．跨国公司与无关联公司之间 C．无关联公司之间 D．跨国自然人

4. 国际双重征税的扩大化问题主要导源于（ A ）

A.不同的税收管辖权体现出了不同的财权利益 B.跨国纳税人的形成 C.直接投资的增多 D.国际法的复杂程度 5.我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定的居

一、可能的名词解释：

1、国际税收含义：是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。

广义的国际税收包括所得税，财产税和商品税，狭义的国际税收包括所得税和部分财产税。 2、税收管辖权：是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。

3、常设机构：是指一个企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所。

4、国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。有法律性重复征税和经济性重复征税之分，二者的区别主要在于纳税人是否具有同一性。法律性重复征税为两个或两个以上的课税权主体对同一纳税人的同一课税对象进行多次课税；经济性重复课税是基于相同的确立税收管辖权的原则，对由同一经济交易联系起来的不同纳税人的同一课税对象或税源的重复课税。

5、转让定价：是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格。

6、推迟课税：本国居民公司来源于境外子公司的利息、红利、所得等在未汇回本国以前可以先不交纳本国的所

南京工业大学继续教育学院期终试卷

南京工业大学继续教育学院

《国际税收》期终试卷（B、闭）卷

2014/2015学年 第二学期 使用班级：

姓名 学号 班级 得分

一、术语解释（共5题，每小题4分）

1．实际所得原则

2．自由港

3．正常交易定价原则

4．总利润原则

5．国际税收协定

二、填空题（共10题，每小题1分）

1.根据商品在国境上的流通方向不同，可将关税分为： 、出口税和过境税。 2.目前，我国对企业的股息、红利等权益性投资所得，按照 确定来源地。

3.协调国家之间税收管辖权、消除国际重复征税的原则包括来源地原则和 。纳税人利用现行4.税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的行为称为 。

5.利用中介国际控股公司规避东道国股息预提税实际上是利用了国际避税手段中的 。 6.外商利用转让定价向境外转移利润主要表现在：商品购销、提供劳务、融通资金以及 几个方面。

7.联合国和经合组织分别制定的国际税收协定范本都规定，如果缔约国一方参与管理缔约国另一方企

税收的一些基本概念 ◆ 税收的概念 ◆税收制度的基本要素

–纳税人：法人、自然人

–课税对象：商品或劳务的流转额、所得额、财产、特定行为等 –税率：比例税率、累进税率、定额税率

◆税收分类

我国现行税收制度体系

第一章 国际税收的概念 本章主要内容

一、国际税收与国家税收的关系﹡ 二、国际税收的概念及其本质﹡ 三、国际税收的研究对象和研究范围 四、国际税收的内容体系 国际税收与国家税收关系图示 国际税收关系的产生 跨国纳税人与跨国所得

?跨国纳税人(transnational taxpayer)：即在居住国以外有所得，同时面临居住国和所得来源国征税权的纳税

人。

?跨国所得(transnational income)：即一国居民来源于另一国的所得。

一、国际税收与国家税收关系

?国家税收是一种具体的课征形式，而国际税收是一种国际关系；

?国家税收反映的是国家与纳税人之间的税收分配关系，而国际税收反映的是国家与国家之间的税收分配关

系；

?国家税收是国际税收的基础，国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。

国际税收与国家税收关系

?国际税收与国家税收 ?国际税收与外国税收 ?国际税收与涉外税收

二、国际税收的概念及其本质

第一章 国际税收导论

一、术语解释 1．国际税收

国际税收的概念目前有两种含义：一是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象；二是从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。然而，国与国之间的税收关系是国际税收的本质所在。国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面：（1）国与国之间的税收分配关系；（2）国与国之间的税收协调关系。

2．涉外税收 “涉外税收”一词通常是指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，如我国在1991年开征的外商投资企业和外国企业所得税（该税在2008年废止）、1994年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它仍然属于国家税收的范畴。涉外税收只不过是把国家税收制度中的涉外部分独立出来，单独设立了税种。

3．财政降格

由于存在国际税收竞争，各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降的现象和趋势。

4．区域国际经济一体化 第二次世界大战以后，世界上出现了许多地区性的国家集团。它们由地理上相