出售金融资产的会计处理

第四章 交易性金融资产与可供出售的金融资产习题

一、单项选择题

1.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。 A.支付的交易费用

B.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利 C.支付的已到付息期但尚未领取的利息

D.支付的不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利的购买价款 2.20×9年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。则取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A.2 400 B.2 528 C.2 408 D.2 520

3.M股份有限公司于20×9年2月28日，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。20×9年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动损益”的金额为（ ）万元。 A.300

第四章 交易性金融资产与可供出售的金融资产习题

一、单项选择题

1.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。 A.支付的交易费用

B.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利 C.支付的已到付息期但尚未领取的利息

D.支付的不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利的购买价款 2.20×9年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。则取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A.2 400 B.2 528 C.2 408 D.2 520

3.M股份有限公司于20×9年2月28日，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。20×9年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动损益”的金额为（ ）万元。 A.300

第4章 交易性金融资产与可供出售 金融资产 一、计量及账务处理

? 设置会计科目

– （1）交易性金融资产——成本

——公允价值变动

（2）公允价值变动损益 （3）投资收益

（4）应收股利或应收利息

? 2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甬江公司将其划分为交易

性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。 2007年3月1日，购入时：

借：交易性金融资产—成本1 5 000 000 应收股利 500 000 投资收益 100 000

贷：其他货币资金 15 600 000

? 2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。

? 借：其他货币资金500 000

贷：应收股利 500 000

? 2007年12月15日，宣告发放现金股利20万元。

借:应收股利 200 000

贷:投资收益 200 000

3.资产负债表日 资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损

任务： 第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产

客观题 1、单项选择题

1.1 交易性金融资产与可供出售金融资产的最根本的区别是（ ）。 A持有时间不同； B投资对象不同； C投资目的不同； D投资性质不同。

√ 答 案： 参考答案：C

1.2 企业取得交易性金融资产的主要目的是（ ）。 A利用闲置资金短期获利； B控制对方的经营政策； C向对方提供财务援助； D分散经营风险。

√ 答 案： 参考答案：A

1.3 企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应当计入（ ）。 A初始确认金额； B投资损益； C财务费用； D管理费用。

√ 答 案： 参考答案：B

1.4 企业以每股3.60元的价格购入甲公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。该交易性金融资产的初始确认金额为（ ）。 A 68000元； B 68300元； C 72000元； D 72300元。

√ 答 案： 参考答案：A

1.5 今年1月1日，甲公司购入乙公司于去年1月1日发行的面

可供出售金融资产的一般会计分录

1.取得可供出售金融资产时

如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用） 应收股利

贷：银行存款

如果是债券投资则此分录如下：

借：可供出售金融资产――成本（面值）

――应计利息

――利息调整（溢价时）

应收利息

贷：银行存款

可供出售金融资产――利息调整（折价时）

2.可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

（1）如果是股权投资

期末公允价值高于此时的账面价值时：

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

期末公允价值低于此时的账面价值时：

反之即可。

（2）如果是债券投资

①期末公允价值高于账面价值时

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

如果是低于则反之。

②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

4.可供出售金融资产减值的一般处理 借：资产减值损失 贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额） 可供出售金融资产－－公允价值变动

如果为债券

持有至到期投资、可供出售金融资产及交易性金融资产的区别

上面你所提及到的三类资产均属于金融资产，除了他们之间的一些共性外，他们的主要区别在于以下几个方面： 1、持有的目的不同：

这是决定一项金融资产划定类型的基础:

交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。 持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！ 2、对象是不同的，

交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。 持有至到期投资的对象工具则必须是债券。不可是股票。 可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券

2007年中级会计实务习题

一、 单项选择题

1、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。

A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B、应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益

C、资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益 D、处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益

2、甲公司于2007年1月31日从证券市场购入乙公司发生在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用15万元，甲公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。

A、1000 B、1015 C、800 D、815

3、甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。 A、1200 B、1100

长期股权投资重分类为可供出售金融资

产的账务处理及税收分析

某国资委一级企业A公司原对上市公司有一投资，持股比例为15%，另其一子公司对该上市公司也有投资，持股比例为7%。A公司对该上市公司派有一名董事。A公司原计入长期股投资科目，并成本法进行核算。A公司2013年1月召开董事会，董事会决议，称因其持有意图改变，将该项长期投权投资重分类可供出售金融资产。A公司财务部门根据董事会决议，将该长期股权投资重分类为可供出售金融资产，同时将重分类日公允价值大于账面价值金额计入了资本公积（同时考虑递延所得税负债）。笔者在审计过程，对此提出了异议。

一、长期股权投资重分类为可供出售金融资产的情况

（一）根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2006年版），长期股权投资核算的对象一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。其特点：

1.长期股

类别 交易性金融资产 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动定 义 损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。 持有至到期投资 到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的债劵。（货币资金）非衍生金融资产 可供出售金融资产 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵，准备长期持有且对被投资单位没有重大影响，但可随时变售 （非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入资本公积，非衍生金融资产。 入账 成本 借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用） 取得入账处贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款 借：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值） （溢价计借 折价计贷） 应收利息（已到付息期未未领取的利息） 贷：银行存款、其他货币资金等 1、 股票投资（比照长期股权投资） 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用股票） 应收股利（已宣告未发放的股利） 贷：银行存款等 买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或—已经到

.

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 初始计量 交易性金融资产的会计处理 后续计量 处置 会计分录

（一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 （公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1．公允价值上升

.

.

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售