合并报表的基本理论

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 （一）内部权益性投资的抵销

１、抵销分录

借：实收资本 资本公积 （子公司所有者权益合计） 盈余公积 未分配利润 合并价差（借或贷、差额）

贷：长期股权投资（母公司对该公司长期股权投资的账面余额） 少数股东权益 （子公司所有者权益合计×少数股权％）

２、合并价差

（１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。 （２）合并价差的计算

合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝

股权投资差额。

（３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长

期股权投资”项下。

３、少数股东权益

（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

（２）少数

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 （一）内部权益性投资的抵销

１、抵销分录

借：实收资本 资本公积 （子公司所有者权益合计） 盈余公积 未分配利润 合并价差（借或贷、差额）

贷：长期股权投资（母公司对该公司长期股权投资的账面余额） 少数股东权益 （子公司所有者权益合计×少数股权％）

２、合并价差

（１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。 （２）合并价差的计算

合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝

股权投资差额。

（３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长

期股权投资”项下。

３、少数股东权益

（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

（２）少数

合并报表会计方法的理论结构

余恕莲毛洪涛

西南财经大学会计学院６１００７４）（对外经济贸易大学国际工商管理学院１０００２９

【摘要】本文追溯世界合并会计报表理论发展的轨迹，体现国际最新的合并会计报表理论观点，试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。文中提出了一个划分为四个层次的合并会计报表理论框架，并对其具体内容进行了分层阐述，进而指出今后理论研究与准则制订中应予关注的若干问题，希望对今后相关会计准则的建立有所助益。

【关键词】合并报表理论结构收买法联营法

一、引言

２０世纪９０年代以来，世界范围内掀起了新的一轮企业合并浪潮，正对全球经济与社会的进步产生着深刻的影响，也对当代会计的发展不断提出新的挑战和研究课题，集中表现在对合并会计报表理论与实务发展的积极推动上。历史地看，合并会计报表的使用始于美国，２０世纪初美国的一些企业已经尝试编制合并会计报表，形成了合并会计报表的最初模式。尽管合并会计报表在西方国家发展的时间也不算很长，但通过理论与实务界的共同努力，他们在长期探索、解决复杂的理论课题与操作方法的过程中，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系１１ｊ。近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。特

合并报表管理业务手册

一、 基础管理 .................................................................................................................... 3

1.1合并范围确定 ................................................................................................................. 3 1.2合并方法确定 ................................................................................................................. 3 1.3母子公司在编制合并报表前的管理规范 ..................................................................... 5 1.3.1母公司部份 ...................................

第一大题 ：单项选择题

1、按照新企业会计准则的规定，下列说法中正确的是（ ）。

A、乙公司直接拥有A公司50%的权益性资本，乙公司应将其纳入合并财务报表

B、乙公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入乙公司的合并范围

C、乙公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入乙公司的合并范围

D、乙公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外

2、下列业务不属于企业合并的是（ ）。

A、甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营

B、企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格

C、企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营

D、M公司购买N公司20%的股权

3、2005年12月20日，A公司董事会做出决定，准备购买B公司股份；2006年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响；2007年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份

企业合并及合并报表

一、单项选择题

1.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公 司仍维持其独立法人资格持续经营

B.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

C.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格 D.A公司购买B公司30％的股权

2.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是( )。

A.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时 性的

B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性 的

C.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性 的

D.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时 性的

3.甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2013年1月1日，甲公司以银行存款950万元取得乙公司所有者权益的90％，另支付相关税费5万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为11

合并会计报表课堂练习题

一、单项选择题

1.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（ ）。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有甲公司60%的权益性资本 B.A公司拥有甲公司40%的权益性资本

C.A公司拥有C公司60%的权益性资本，C公司拥有甲公司40%的权益性资本 D.A公司拥有D公司70%的权益性资本，D公司拥有甲公司50%的权益性资本，同时A公司直接拥有甲公司20%的权益性资本

2.甲公司2012年1月1日用银行存款2500万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利润300万元。2012年度乙公司实现净利润500万元。不考虑其他影响因素，则甲公司在2012年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。

A.2500 B.2700 C.2560 D.2660

3.甲公司2012年1月1日用银行存款5000万元购入乙公司80%的表决权股份，合并当日乙公司

利用UFO报表批处理制作合并报表

2008-1-28 1.

报表路径：先把路径列出，大家稍微看一下。 D:\\合并报表

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合并报表编程过程说明： 1.

由于第一次编合并报表，所以很多东西不知道，那么就查资料，主要参考三个资料，一个是UFO的二次开发帮助文件，第二个是孙勇写的《UFO报表高级应用培训讲义》，第三个是用友报表的PDF帮助 2.

客户的要求：

客户要求将12张资产负债表（当然还有很多其他的表）做合并，这12张分别是不同的下属单位，由于在开始实施的时候，就考虑到合并报表的事情，所以但是在建立帐套的时候，要求所有单位的会计科目（包括辅助核算），报表格式都必须一致，所以这12张表的格式都是一模一样的。

开始动手了 1.

现在第一步是建立一张合并报表模板，可以直接用现有的资产负债表模板，然后把公式清空，报表文件为“D:\\合并报表\\zt003\\2008\\资产负债表.rep” 2.

报表归类：我们假设合并两张报表就可以了，zt003和zt013，路径如下： D:\\合并报表

D:\\合并

合并报表与母公司报表分析技巧和要点

一、合并报表与母公司报表分析技巧和要点 (1)

1. 偿债能力分析 (1)

2. 盈利能力分析 (2)

3. 营运能力分析 (3)

4. 增长能力分析 (4)

二、公司财务综合分析 (4)

1. 杜邦分析法分析 (4)

2. 沃尔评分法分析 (5)

三、案例启示与建议 (7)

1. 公司存在的问题 (7)

（1）短期偿债压力较大。 (7)

（2）公司面临成本过重的压力。 (7)

（3）公司增长能力不强。 (7)

2. 针对问题提出建议 (7)

（1）减轻公司偿债压力的建议。 (7)

（2）解决公司成本过重的建议。 (8)

（3）提升公司增长能力的建议。 (8)

四、合并报表指标的简易分析 (9)

（一）合并报表的作用 (9)

1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的条件下，仅仅分析上市

公司自身的报表将难以分析企业的资产结构。 (9)

2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供原材料、高价收购子公

司产品的手段转移利润； (9)

3、合并报表可以揭示内部关联方交易的程度。 (9)

（二）分析技巧和要点 (9)

1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系，主要集中在内部资金拆借上 (9)

2、通过比较两个报表的毛利率差异，我们可以确定母子公

合并财务报表的概念及习题

1.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系

B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系

C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系

D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系

答案：A

解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。此题选项“A”正确。

2.甲公司拥有乙公司90%的股份，乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并范围。2002年度，甲公司向乙公司销售

商品200万元。下列说法中，正确的是（）。

A、甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需要在合并会计报表中披露与乙公司的交易

B、甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系，也要在合并会计报表中披露与乙公司的交易

C、乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易

D、甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关