关于资本弱化税制的国际比较

论文关键词：资本弱化 固定比例法 正常交易法 公平 论文摘要：资本弱化已成为跨国公司乃至国内公司避税的一种重要手段，也是国际税收领域面临的新课题。考察美、英、德、日等国的税收制度及相关状况可以发现，发达国家多已制定了相应的反避税措施。我国也应该借鉴相关的国际经验，以促进公平贸易和我国税制的规范化。 一、资本弱化的概念 从形式上看，资本弱化就是指公司的资本结构中负债资本远远大于权益资本的资本结构安排。但如果投资者不是有意识的通过操纵债务和股权比例失调来追求一定税务利益的话，企业融资时尽量利用借贷融资，而较少利用股份融资这一现象不应成为各国税务当局关注的问题，也不会成为税法学研究的对象。只有当投资者是为了逃避其本应承担的税收负担，而有意识地过多选择负债筹资而非股本筹资时，这一现象才会为税务当局和税法学界所关注，因此税法学(特别是是国际税法学)是把资本弱化作为一种避税方式加以研究的。与税收学更多关注税收资金的运动过程，研究如何提高税收经济活动效率相比，税法学更多的着眼于税收关系中主体之间的权利义务关系，因此税法学对资本弱化这一种避税方式进行研究主要是防止纳税人逃避其应承担的税负，维护国家作为税收征收法律关系中债权人的合法利益。从法理上

论文关键词：资本弱化 固定比例法 正常交易法 公平 论文摘要：资本弱化已成为跨国公司乃至国内公司避税的一种重要手段，也是国际税收领域面临的新课题。考察美、英、德、日等国的税收制度及相关状况可以发现，发达国家多已制定了相应的反避税措施。我国也应该借鉴相关的国际经验，以促进公平贸易和我国税制的规范化。 一、资本弱化的概念 从形式上看，资本弱化就是指公司的资本结构中负债资本远远大于权益资本的资本结构安排。但如果投资者不是有意识的通过操纵债务和股权比例失调来追求一定税务利益的话，企业融资时尽量利用借贷融资，而较少利用股份融资这一现象不应成为各国税务当局关注的问题，也不会成为税法学研究的对象。只有当投资者是为了逃避其本应承担的税收负担，而有意识地过多选择负债筹资而非股本筹资时，这一现象才会为税务当局和税法学界所关注，因此税法学(特别是是国际税法学)是把资本弱化作为一种避税方式加以研究的。与税收学更多关注税收资金的运动过程，研究如何提高税收经济活动效率相比，税法学更多的着眼于税收关系中主体之间的权利义务关系，因此税法学对资本弱化这一种避税方式进行研究主要是防止纳税人逃避其应承担的税负，维护国家作为税收征收法律关系中债权人的合法利益。从法理上

对资本弱化现象进行深入探讨和制定适合我国国情的资本弱化税制,在有效维护国家利益的同时促进国内经济平衡发展具有重要的理论和现实意义。借鉴西方国家成功做法,以安全港规则模式建立我国资本弱化税制是一种现实的选择。我国应该从准确区分股本和债务资本,调整关联方认定标准,制定合适的债务/股本比率等方面入手,构建我国的反资本弱化税收体系。

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资本弱化及其税制研究

财税金融

资本弱化及其税制研究卢骏 (江财经学院东方学院浙江杭州 3 0 1 )浙 10 2

【摘要】对资本弱化现象进行深入探讨和制定适合我国国情的资本弱化税制， 在有效维护国家利益的同时促进国内经济平衡发展具有重要的理论和现实意义。借鉴西方国家成功做法，以安全港规则模式建立我国资本弱化税制是一种现实的选择。我国应该从准确区分股

本和债务资本，整关联方认定标准，定合适的债务/本比率等方面入手，建我国的反资本弱化税收体系。调制股构

【关键词】资本弱化； 资本弱化税制；避税；收筹划税资本弱化概述

一

、

足或失当，加之制度制定当时的社会表达技术和其掌握的表达技术都

资本弱化是指企业通过加大借贷款(债权性筹资)而减少股份资本会存在这样和那样的缺陷，度的失时和法律条文与立法宗旨的脱节制 (益性筹资 )权比例的方式增

关键词: 资本弱化；关联 企业 ；安全港规则；公平交易规则 内容提要: 利用资本弱化手段逃避企业所得税已经成为企业避税的一种重要形式，针对这一现象许多国家特别是发达国家都制定了资本弱化规则，以阻止本国或跨国企业融资中债务资本的滥用，防范资本弱化对本国税收利益的侵蚀。发达国家普遍采用的防范资本弱化的方法主要有固定比例法和公平交易法两种。结合国外实施资本弱化税制国家的立法和司法实践，根据我国立法现状，笔者认为，我国应当建立以安全港规则为主，公平交易规则为辅的防范资本弱化避税的规则模式。这种规则模式，既能体现社会正义、维护国家利益，又能体现社会公平、保护企业的合法权益。 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了修改后的《中华人民共和国企业所得税法》，该法第46条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在 计算 应纳税所得额时扣除。”这是我国第一次以 法律 形式明确了资本弱化税制。笔者结合国外实行资本弱化税制国家的立法和司法实践，就我国防范资本弱化避税的法律规则及其相关问题作进一步探讨，以期有助于我国资本弱化税制的逐步完善。 一、资本弱化的含义及其认定标准 根据1987年oec

房地产税税制的国际比较与借鉴

内容提要：本文着重介绍了国外和地区房地产税制度的建设。由于各国对房地产税征收目的不同，计税依据不一样，评估方法不同，使得各国在房地产税制建设上存在一定差异，但仍具有一定相同之处，通过比较研究找出一些规律性东西，对于我国借鉴国外先进的房地产税建设经验，构建有中国特色房地产税制体系，促进我国房地产业的健康发展有着积极的意义。 关键词：国外房地产税，比较，借鉴

随着我国房地产业的快速发展，已经初步建立起了房地产税收体系，房地产税在调节社会利益关系、增加财政收入和平抑房地产市场价格，促进房地产业健康发展等方面起到了积极的作用。我国现行房地产税收虽然在逐步完善，但仍然存在一些问题和缺陷。而英国、加拿大、德国、美国、日本等等经济发达国家房地产税制度建立比较早，比较完善，有很多成功经验，值得我们学习和借鉴。 一、国外房地产税制度的主要内容 1.课税对象及征收方式

房地产税的课税对象是指包括所有的房地产。由于国外各国和地区的房地产税内涵不同，所以名称也有所不同，美国和新加坡把房地产税称为财产税，日本称为固定资产税、城市规划税，中国香港称为差饷、物业税。各国和地区对房地产税征收方式也是不同的，有些国家只

从国际税制改革看我国的税制改革

国际税制改革的基本特点：

虽然发达国家和发展中国家的经济发展水平和税制环境存在差异，在税制改革目标和内容上都各不相同，但总体来看，国际税制改革呈现出以下共同特征：

（一）税制结构发生巨大变化：从20世纪80年代中期起，发达国家出于经济效率的考虑，纷纷对税制结构进行调整，出现了所得税（尤其是个人所得税）比重下降，社会保险税（缴费）和一般商品税（主要是增值税）比重上升的趋势。进入21世纪以后，税制结构的这种变化在一些国家呈加快趋势。

（二）拓宽税基、降低税率，各国宏观税负出现下降趋势：从20世纪90年代末开始，随着西方各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中相应加大了对税收优惠措施的运用，造成了税收收入规模的下降。美国在2005～2006年的税制改革中，以财政收入“中立”为前提，提出了“简便、公平、促进经济增长”为目标的税制改革原则。 （三）减轻资本税收负担，实行企业和个人所得税一体化

（四）加强税收的环境保护功能：不论是发达国家还是发展中国家，经济发展过程中均出现资源过度使用引发的资源枯竭和环境污染问题。税收是政府矫正负外部性的一个重要的政策工具.英国在2006年的税制改革中提高了气候变动税和垃圾掩埋税的定额

税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。只有在复税制条件下，才会谈到税制结构，而复税制是税制模式的一种。因此首先必须进行税制模式的分类，在此基础上来划分税制结构的类型。

一、税制模式分类

税制模式分类一般来说可以分为单一税制和复合税制。 一）单一税制

单一税制是指只有一个税种的税收体系。在税收的历史上，曾经有人积极主张实行单一税制，但它始终只是在理论上存在，世界各国并未实行，因此在税收学上也称为单一税论。关于单一税制的主张较多，而且都与不同时期的政治主张、经济学说相呼应，其理论根据及其经济基础各有差异，大致可分为四类：

、单一土地税论。主张单一土地税的为重农学派，魁奈为其主要代表人物。这种税 收经济理论是以\纯产品\学说为基础的，认为只有农业才能创造纯产品，地主是唯一占有纯产品（剩余产品）的阶级，所以主张实行单一土地税，由占有纯产品的地主阶级负担全部税收，而免除租地农场主和商业者的一切税收负担。至19世纪，单一土地税又被美国经济学享利·乔治再次提出，他积极主张推行\单一地价税\。亨利·乔治认为，资本主义制度的弊病就在于社会财富分配不公。虽然随着社会生产技术的进步，物质财富迅速增长，但由于地主垄断土地，社会进步带来的全部利益都

摘 要：2009年4月14日，国务院出台了《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》(国发(2009)19号)，提出要全力打造上海的国际金融中心和国际航运中心地位。经过十几年的发展，上海国际航运中心硬环境建设在上海已经日渐成熟，但其软件的开发和配套仍然匮乏，因此必需提高其软实力能力，成为真正意义上的国际航运中心。新加坡之所以能够迅速发展成为现代重要的国际航运中心，除了优越的地理环境之外，还得益于其自由经济体制所倡导的自由开放的经济、贸易、金融政策，同时实行简明合理的航运税收政策，尤其是其颇具特色的航运所得税制度。在全球经济一体化下，国际航运业竞争加剧，为保证国际航运业持续发展，如何完善航运所得税制度，是值得我们研究的课题。 关键词：国际航运中心建设；新加坡航运所得税；比较与借鉴 一、立法比较 (一)应纳税所得额的比较 公司所得税应纳税所得确定的基本点和关键点在于如何扣除赚取的成本，以及对折旧和损失的处理方式。新加坡公司所得税的特点有二：一是新加坡对资本利得不征税；上海的做法则与大多数国家一样按公司税税率课税。二是具有特殊的双重扣除制度，新加坡为了鼓励某些经济活动对于出口商品的产品推销支出、发展

第2 0 1 3年第儿期 (总第 4 3 4期 )

商业经济S HA NG YE J I N GJ I

No . 1 1 . 2 O1 3

T o t lN a o - 4 3 4

【文章编号】 1 0 0 9— 6 0 4 3 ( 2 0 1 3 ) 1 1— 0 0 2 8— 0 2

个人所得税制度的中外比较及启示赵(哈尔滨学院[摘

岩，马增伟哈尔滨 1 5 0 0 8 6 )

经济管理学院，黑龙江

要】 目前，我国采用的是分类个人所得税制，这种个税制度对收入来源单一的中等收入人群税负较重，而

相对于收入来源较多的高收入阶层，税负则偏低。同时，由于没有考虑到纳税人实际的家庭负担，使个税制度有失公平。借鉴俄法等国改革经验，我国应采用混合所得税带】模式，扩大纳税人范围，选择合理的税率结构，加强个税征

管力度，提高公民的纳税意识，以进一步改革与完善个人所得税制度，更好的发挥个人所得税在经济发展中应有的作用。

【关键词】个人所得税制度；俄国与法国；中外比较启示

【中图分类号】 F 2 3 0

【文献标识码】 A

Com pa r i s o n o f Pe r s o na l I n c o me Ta x S ys t e ms b e t we e n

第2 0 1 3年第儿期 (总第 4 3 4期 )

商业经济S HA NG YE J I N GJ I

No . 1 1 . 2 O1 3

T o t lN a o - 4 3 4

【文章编号】 1 0 0 9— 6 0 4 3 ( 2 0 1 3 ) 1 1— 0 0 2 8— 0 2

个人所得税制度的中外比较及启示赵(哈尔滨学院[摘

岩，马增伟哈尔滨 1 5 0 0 8 6 )

经济管理学院，黑龙江

要】 目前，我国采用的是分类个人所得税制，这种个税制度对收入来源单一的中等收入人群税负较重，而

相对于收入来源较多的高收入阶层，税负则偏低。同时，由于没有考虑到纳税人实际的家庭负担，使个税制度有失公平。借鉴俄法等国改革经验，我国应采用混合所得税带】模式，扩大纳税人范围，选择合理的税率结构，加强个税征

管力度，提高公民的纳税意识，以进一步改革与完善个人所得税制度，更好的发挥个人所得税在经济发展中应有的作用。

【关键词】个人所得税制度；俄国与法国；中外比较启示

【中图分类号】 F 2 3 0

【文献标识码】 A

Com pa r i s o n o f Pe r s o na l I n c o me Ta x S ys t e ms b e t we e n