债务重组以存货抵债的会计处理

会 计 理 论 动 态 论 文

债务重组会计处理中存在的问题浅析

学 院：经济与管理学院 专 业：会计学

姓 名：尹瑞涵 邓雪雅 朱丹 郭茂乾 学 号：201223030304 201223030317 201223030318

201223030340

完成时间： 2015 年 5 月

债务重组会计处理中存在的问题浅析

【摘要】财政部于2006年发布的《企业会计准则第12号——债务重组》，本文对其中关于坏账准备计提及重组收益的确认中存在的争议进行了分析并提出了建议。以便更好的理解和掌握债务重组的会计核算，同时可从中探求会计处理业务变化的趋势，以满足会计信息使用者对会计信息的真实性和合理性的要求，提供高质量的会计信息。

【关键词】债务重组；企业会计准则；坏账准备；重组收益

财政部于2006年发布的《企业会计准则第12号——债务重组》，对债务重组的确认、计量及会计处理问题进行了规范。准则中规定，债务重组是指债权人在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

债务重组在一般企业中是不经常发生的，但是对企业的影响却很重大，因此，

问题：以房产抵工程款如何缴税？ 答：《国家税务总局关于以房屋抵顶债务应征收营业税问题的批复》（国税函〔1998〕771号）规定：单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经双方（或多方）协商决定的，还是由法院裁定的，其房屋所有权已发生转移，且原房主也取得了经济利益（减少了债务），因此，单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按“销售不动产”税目缴纳营业税。 根据《企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以，对以房产抵工程款属“转让财产”，要视同销售确认收入。 《企业所得税法》规定，开发产品视同销售行为的税务处理问题，确认收入（或利润）的方法和顺序为：（一）按本企业近期

或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。也就是说，或是企业自己按公允价值确定，或是由主管税务部门核定。 最高

中级财务会计 第14章 债务重组

第十四章 债务重组

教学目的与要求：本章讲述我国企业债务重组的概念、债务重组方式和债务重组的披露。通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式的账务处理。

重点与难点：修改其他债务条件以及混合重组方式的核算

教学方式：讲授

教学时间安排：讲授6学时，课外作业3学时

教学内容：

第一节 概述

一、有关概念

1．债务重组

债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

2．债务重组日

债务重组日即为债务重组完成日 。

二、债务重组方式

1．以资产清偿债务

债务重组日：将相关资产转让给债权人

例：

2．将债务转为资本

债务重组日：办理正式的增资手续

3．修改其他债务条件：

债务重组日：相关协议开始执行的日期

4．混合方式：

债务重组日：较早的那一天

第二节 会计处理

一、以现金清偿债务

（一）债务人

1．原则：应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

2．会计处理:(以应付账款为例）

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得

（二）债权人

1．原则：应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部

中级财务会计 第14章 债务重组

第十四章 债务重组

教学目的与要求：本章讲述我国企业债务重组的概念、债务重组方式和债务重组的披露。通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式的账务处理。

重点与难点：修改其他债务条件以及混合重组方式的核算

教学方式：讲授

教学时间安排：讲授6学时，课外作业3学时

教学内容：

第一节 概述

一、有关概念

1．债务重组

债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

2．债务重组日

债务重组日即为债务重组完成日 。

二、债务重组方式

1．以资产清偿债务

债务重组日：将相关资产转让给债权人

例：

2．将债务转为资本

债务重组日：办理正式的增资手续

3．修改其他债务条件：

债务重组日：相关协议开始执行的日期

4．混合方式：

债务重组日：较早的那一天

第二节 会计处理

一、以现金清偿债务

（一）债务人

1．原则：应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

2．会计处理:(以应付账款为例）

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得

（二）债权人

1．原则：应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部

第二章

债务重组会计

案例导入： 据统计，2007年中报中115家上市公司取 得了债务重组收益，平均增加当期利润135万 元人民币，实际上这些上市公司平均有23.9% 的当期税前利润来自债务重组收益，其中ST公 司有43家；有66家上市公司的债务重组收益在 50万元人民币以上，ST公司有33家；债务重组 收益前二十大公司中ST公司有14家；债务重组 收益过亿的三家公司均是ST公司。这表明ST 公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手 段。

第二章第一节

债务重组会计债务重组概述

(参见《新准则第12号——债务重组》)

一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务 困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法 院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的基本特征： 1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没 有能力按原定条件偿还债务。 2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债 务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价 2 值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债 务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 (注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联

第二章

债务重组会计

案例导入： 据统计，2007年中报中115家上市公司取 得了债务重组收益，平均增加当期利润135万 元人民币，实际上这些上市公司平均有23.9% 的当期税前利润来自债务重组收益，其中ST公 司有43家；有66家上市公司的债务重组收益在 50万元人民币以上，ST公司有33家；债务重组 收益前二十大公司中ST公司有14家；债务重组 收益过亿的三家公司均是ST公司。这表明ST 公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手 段。

第二章第一节

债务重组会计债务重组概述

(参见《新准则第12号——债务重组》)

一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务 困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法 院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的基本特征： 1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没 有能力按原定条件偿还债务。 2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债 务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价 2 值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债 务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 (注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联

债务重组

一、单项选择题

1、2014年12月31日，甲公司应付乙公司200万元的货款到期，因其发生财务困难无法支付货款。甲公司与乙公司签订债务重组协议，甲公司以其拥有的一项固定资产（2012年处购入的生产用设备）抵偿债务，该固定资产的账面原值为300万元，已计提折旧180万元，公允价值为160万元。乙公司为该项应收账款已计提10万元坏账准备。假设不考虑增值税因素，则下列说法中不正确的是（ ）。

A、甲公司应确认债务重组利得40万元 B、乙公司应确认债务重组损失30万元 C、乙公司应确认的债务重组损失为0 D、甲公司应确认处置非流动资产利得40万元

2、2012年2月甲公司因销售商品应收乙公司580万元货款，下半年乙公司因发生严重财务困难无力支付货款，双方于12月达成债务重组协议。协议约定，甲公司免除乙公司100万元债务，乙公司以价值260万元、成本180万元的土地使用权清偿剩余债务的一半，其余债务推迟一年偿还。同时约定若乙公司2013年盈利，则剩余债务需按3%加收利息，乙公司预计2013年很可能盈利，甲公司已为此账款计提减值准备80万元。则甲公司因此债务重组应确认的损益为（ ）。

A、－80万元 B、－72.8万元

债务重组

一、单项选择题

1、2014年12月31日，甲公司应付乙公司200万元的货款到期，因其发生财务困难无法支付货款。甲公司与乙公司签订债务重组协议，甲公司以其拥有的一项固定资产（2012年处购入的生产用设备）抵偿债务，该固定资产的账面原值为300万元，已计提折旧180万元，公允价值为160万元。乙公司为该项应收账款已计提10万元坏账准备。假设不考虑增值税因素，则下列说法中不正确的是（ ）。

A、甲公司应确认债务重组利得40万元 B、乙公司应确认债务重组损失30万元 C、乙公司应确认的债务重组损失为0 D、甲公司应确认处置非流动资产利得40万元

2、2012年2月甲公司因销售商品应收乙公司580万元货款，下半年乙公司因发生严重财务困难无力支付货款，双方于12月达成债务重组协议。协议约定，甲公司免除乙公司100万元债务，乙公司以价值260万元、成本180万元的土地使用权清偿剩余债务的一半，其余债务推迟一年偿还。同时约定若乙公司2013年盈利，则剩余债务需按3%加收利息，乙公司预计2013年很可能盈利，甲公司已为此账款计提减值准备80万元。则甲公司因此债务重组应确认的损益为（ ）。

A、－80万元 B、－72.8万元

赖华平/虚假租约审查标准之三：“以租抵债”的效力认定

法律天使 · 2016-01-07 03:17

作者：赖华平，厦门市中级人民法院法官

典型案例：厦门中院在执行厦门某技术合作公司与厦门某商贸有限公司民间借贷合同纠纷一案中，依法查封了被执行人厦门某商贸有限公司名下房产。经三次拍卖流拍后，执行法院裁定以最后一次拍卖价抵偿给申请执行人。在法院张贴搬迁公告时，案外人谢某提出异议，认为其与被执行人签订租赁合同，租期10年，租金一次性抵偿被执行人拖欠其债务1200万余元。

人民法院执行实践中，常发生被执行人名下不动产被设定以租抵债的现象，即被执行人的其他债权人与被执行人签订一份租赁合同，以被执行人名下不动产的日后的长期租金收益抵偿其债务，或者将不动产直接交付给该债权人长期使用，抵偿其债权额。对此，有观点认为，这并不是真实的租赁合同，而是一种被执行人以租金抵债的擅自处分不动产行为，当然不具有法律效力，不得对抗法院查封执行。也有观点认为，以租抵债也是一种合同行为，只要不违背法律，或者串通损害第三人利益，并不能否认其合同效力。

笔者认为，暂不论上述案例中租赁合同的真实性问题，假定该租赁合同是真实的，对于被执行人与案外人签订的以租抵债合同，应当结合此类合同的性

湖南大学

HUNAN UNIVERSITY

毕 业 论 文

债务重组相关问题研究

考生姓名

学 籍 号

专 业 指导老师

二〇一一年 十 月 四 日

债务重组相关问题研究 目 录

摘要 ...................................................................................................2 ABSTRACT ...........................................................................................3 第1章 绪论 .......................................................................................4 第2章 债务重组概述 .....................................