企业所得税管理办法

以风险管理为导向提升企业所得税管理水平

日期:2011-12-30 浏览次数: 来源:江苏国税 字号:[ 大 中 小 ] 视力保护色:

邹亚军 田 彬

近年来，沛县国税局围绕提高所得税遵从水平和征管质效，开展以汇算清缴为抓手，分规模、分行业、分环节实施的所得税风险管理工作， 2010年度所得税汇算清缴补缴税款4382.91 万元，取得初步成效。本文拟从风险管理理念入手，分析企业所得税征管现状及薄弱环节，研究涉税风险管理的内涵与思路，探讨企业所得税风险管理的新举措，促进所得税征管水平的进一步提升。

一、企业所得税征管现状及主要问题

1、企业所得税征管地位日益提升。企业所得税作为我国税制结构的重要组成部分，在组织财政收入和调节分配方面起着重要的作用，随着税制改革的逐步深化，企业所得税在我国税制体系及税收收入中的地位进一步提升。同时，企业所得税的管理在整个国税工作中的地位也日益重要、任务愈加艰巨。以沛县国税为例，2006年共组织入库企业所得税 1.63亿元，占同期全县国税收入的22%;2010年全县组织入库企业所得税4.78亿元，占同期全县国税收入的27%。五年来，企业所得税收入增长了193.25%，收入增幅远远高出同期国税收入增长幅

第三节 企业所得税管理练习题

一、单项选择题

1、加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税（ ）管理，不断提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。

A.科学化、精细化、协作化 B.科学化、精细化、人性化 C.科学化、专业化、精细化 D.科学化、人性化、精细化 【答案】C

【解析】选项C符合《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发?2008?88号）第一条第一款规定。

2、企业所得税管理的基本方法是（ ）。

A.分类管理 B.优化服务 C.核实税基 D.分类稽查 【答案】A

【解析】选项A符合《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发?2008?88号）第二条第（一）项规定。

3、企业所得税管理的基本要求是（ ）。

A.核实税基 B.优化服务 C.完善汇缴 D.强化稽查 【答案】B

【解析】选项B符合《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发?2008?88号）第二条第（二）项规定。

4、企业所得税管理的核心工作是（ ）。

A.强化评估

第三节 企业所得税管理练习题

一、单项选择题

1、加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税（ ）管理，不断提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。

A.科学化、精细化、协作化 B.科学化、精细化、人性化 C.科学化、专业化、精细化 D.科学化、人性化、精细化 【答案】C

【解析】选项C符合《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发?2008?88号）第一条第一款规定。

2、企业所得税管理的基本方法是（ ）。

A.分类管理 B.优化服务 C.核实税基 D.分类稽查 【答案】A

【解析】选项A符合《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发?2008?88号）第二条第（一）项规定。

3、企业所得税管理的基本要求是（ ）。

A.核实税基 B.优化服务 C.完善汇缴 D.强化稽查 【答案】B

【解析】选项B符合《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发?2008?88号）第二条第（二）项规定。

4、企业所得税管理的核心工作是（ ）。

A.强化评估

《股权转让个人所得税管理办法》

2014年12月7日，国家税务总局颁布了《股权转让个人所得税管理办法》（国家税务总局2014年67号公告，以下简称67号公告），该办法分为6章32条，结构完备，架构合理，解决了不少近年来业界的争议问题，笔者对本公告的总体评价是“实体与程序共重，合理与严谨并存”，以下对文件具体条款谈一谈学习体会：

一、股权转让个人所得税政策沿革

（一）国税函[2009]285号文件（已被67号公告替代并作废）

《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税发[2009]285号文件，以下简称285号文件）首开股权转让个人所得税反避税之先河，该文件有三项重要内容，一是计税依据明显偏低并无正当理由的，按照转让方占被投资企业净资产份额确认计税依据；二是明确股权转让个人所得税的纳税地点为被投资企业所在地；三是规定了办理个人所得税完税或免税、不征税证明为股权工商变更的前臵程序；

存在的问题，一是计税依据明显偏低并无正当理由，缺

1

乏明细规定；二是一律以净资产账面价值核定股权转让价格，对于一些高增值资产如土地、不动产等，不尽合理；三是为了征管目的，为股权变更增加前臵事项，有违反《公司法》法律精神之嫌。

（二）国家税务总局

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》解读

为解决税前扣除凭证种类多、源头广、情形多的局面，国家税务总局出台了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（2018年第28号），对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。

一、背景意义

一是《办法》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担。二是《办法》在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》规定了补救措施，保障了纳税人合法权益

二、主要内容 ㈠税前扣除凭证类型

1.内部凭证。指根据会计法律、法规等规定，在发生支出时，自行填制的用于核算支出的会计原始凭证。包括支付工资、工资表等。

2.外部凭证。指企业发生经营活动和其他事项时，取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等。发票包括纸质发票、电子发票和税务机关代开发票。

3.相关资料。指企业经营活动直接发生的、能够证明税前扣除凭证真实性的资料，如合同协议、付款凭证和法院的裁判文书等。相关资

《股权转让个人所得税管理办法》

2014年12月7日，国家税务总局颁布了《股权转让个人所得税管理办法》（国家税务总局2014年67号公告，以下简称67号公告），该办法分为6章32条，结构完备，架构合理，解决了不少近年来业界的争议问题，笔者对本公告的总体评价是“实体与程序共重，合理与严谨并存”，以下对文件具体条款谈一谈学习体会：

一、股权转让个人所得税政策沿革

（一）国税函[2009]285号文件（已被67号公告替代并作废）

《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税发[2009]285号文件，以下简称285号文件）首开股权转让个人所得税反避税之先河，该文件有三项重要内容，一是计税依据明显偏低并无正当理由的，按照转让方占被投资企业净资产份额确认计税依据；二是明确股权转让个人所得税的纳税地点为被投资企业所在地；三是规定了办理个人所得税完税或免税、不征税证明为股权工商变更的前臵程序；

存在的问题，一是计税依据明显偏低并无正当理由，缺

1

乏明细规定；二是一律以净资产账面价值核定股权转让价格，对于一些高增值资产如土地、不动产等，不尽合理；三是为了征管目的，为股权变更增加前臵事项，有违反《公司法》法律精神之嫌。

（二）国家税务总局

江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告 苏地税规【2011】13号

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》予以发布，自2012年2月1日起施行。 特此公告。

二○一一年十二月二十一日

企业所得税税前扣除凭证管理办法

第一章 总则

第一条 为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，结合我省实际，制定本办法。

第二条 凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。

解：这就是国地税分设的不足，同为一省，国税有其办法，地税有其办法，根据 《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）文件第八条第二款规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开

一、单项选择题

1．下列企业适用25％的所得税税率的是（ ）。 A．国家重点扶持的高新技术企业

B．在中国境内未设有机构的非居民企业

C．在中国境内设有机构且所得与机构有关联的非居民企业 D．小型微利企业 2．甲公司向乙公司临时拆借资金100万元，借款期间为2013年10月1日～2013年12月31日，银行同期借款利率为0．3％／月，同期存款利率为0．1％／月。甲支付利息为3．6万元，则该项借款利息允许税前扣除的是（ ）万元。 A．3．6 B．0．9 C．0．3 D．0．86

3．在计算企业所得税时，通过支付现金方式取得的存货，以（ ）为成本。 A．公允价值

B．公允价值和支付的相关税费 C．购买价款

D．购买价款和支付的相关税费

4．下列收入中，属于企业所得税不征税收入的是（ ）。 A．符合条件的非营利组织收入

B．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

C．企业取得的，经国务院批准的财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金

D．国债利息收入

5．企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入，以下方法不属于企业所得税劳

企业所得税法

1.依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD

2.以下符合新企业所得税法规定的是（ ）。

A.居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 C.非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

D.非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。 【答案】B

3.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得

D.特许权使用费所得

【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

4.下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企

企业所得税纳税申报办法讲解

序：

各位学员大家好!企业所得税是涉及各类企业的重要税种。2008年实施新企业所得税法后，已进行了两次企业所得税汇算清缴工作。但由于新的申报表变化较大，一些企业财务人员还把握不好填写方法，另外新企业所得税法的许多相关政策是在2009年出台的，需要一个理解消化的过程，在2009年汇算清缴中也反映出一定的问题。在本次培训中我们将以一般企业所得税申报表主表及其主要附表中的基本业务为主线，说明相关的主要政策，讲解工作中存在的主要问题。使大家对企业所得税的申报办法有进一步的了解。

第一部分 收入

原则：各种来源、各种方式取得的收入，一切导致净资产增加的经济利益流入都要作收入。

关于不征税收入与免税收入的区别

实际工作中一些企业有软件产品即征即退的收入，有符合条件的非营利组织的收入等，划分不清应填在哪一栏。

国税函［2010］79号文明确：“根据企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”

税法上目前明确的免税收入主要有：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营