税控系统增值税处理

视同销售行为增值税问题

1.将货物交付其他单位或者个人代销 委托方账务处理: ①发出代销商品

借：发出商品（或委托代销商品） 贷：库存商品 ②收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额） 同时结转成本 借：主营业务成本

贷：发出商品（或委托代销商品） ③收到手续费结算发票时： 借：销售费用 贷：应收账款 ④收到代销货款 借：银行存款

贷：应收账款 【注意】纳税义务发生时间，收到代销款或代销清单二者中的较早者。两者都未收到的，发货后的180天。

综合题中，代销处理错误，可能影响增值税、消费税、会计收入、企业所得税、业务招待费的扣除标准的连环错误，应予特别注意。 2.销售代销货物

按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。 受托方账务处理： ①售出代销商品时： 借：银行存款 贷：应付账款

应交税费——应交增值税（销项税额） ②结转应收手续费收入： 借：应付账款

贷：其他业务收入（或主营业务收入） 计提营业税：

借：营业税金及附加

【------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------汇总增值税业务的会计处理（老准则）

一、有进出口经营权，实行“免抵退”办法的生产企业，按规定计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本：

DR：主营业务成本

CR：应交税金-应交增值税（进项税转出）

按规定应予抵扣的税额：

DR：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

CR：应交税金-应交增值税（出口退税）

因应抵扣的税额大于应纳税额而未予全部抵扣的部分，按规定应予退回的税额：

DR：应收补贴款

CR：应交税金-应交增值税（出口退税）

收到退回税额：

DR：银行存款

CR：应收补款贴

二、应收补贴款

企业应设置“应收补贴款”会计科目对应收补贴款进行核算与账务处理。“应收

补贴款”科目核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行 所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家 财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国 家财政应扶持

虚开增值税发票罪构成要件及法律规定

《中华人民共和国刑法》第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

法条释义：

一、概念和构

增值税案例：

1.某企业为一般纳税人，2011年8月发生如下业务：

（1）购进钢材一批，买价100万元。运费单据注明运费1万元，货未到。 （2）向小规模纳税人购小麦，买价200万元（不含税）。运费单据注明运费1万元，装卸费5万元。货已入库。

（3）购进机器设备一台并于当月投入使用，取得增值税专用发票，注明价款20万元。

（4）有下属子公司负责将产成品运入仓库，本月运费50万元。 （5）火灾烧毁材料价值109.3万元（含运费9.3万元）

（6）上月购入原材料价款25万元修缮厂房，其中含运费5万元。

要求：分析并计算该企业本月可抵扣的进项税额，并指出所依据的政策规定。 【参考答案】

该企业本月可抵扣进项税额为：26.07-3.4-17.7-3.78＝1.19（万元）

2.某工业企业（一般纳税人）2011年3月购销业务如下：

（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得增值税专用发票上注明的销售额30万元，税款5.1万元，另支付运费（取得发票，但未经主管税务机关认定）3万元。

（2）为专项工程购进钢材20吨，已验收入库，取得增值税专用发票注明价、税款分别为10万元、1.7万元。

（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上

增值税防伪税控开票系统服务监督管理办法

第一章总则

第一条为保障增值税防伪税控开票系统（以下简称开票系统）的正常运行，加强对从事开票系统专用设备（以下简称专用设备）销售并为开票系统使用单位（以下简称使用单位）提供相关技术支持与服务的企业或企业性单位（以下简称服务单位）的监督，进一步优化对使用单位的技术服务，维护使用单位合法权益，根据《国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知》（国办发〔2000〕12号）有关规定，制定本办法。

第二条各级税务机关应依据本办法对服务单位的专用设备销售、使用单位操作人员培训以及开票系统安装、调试和维护等服务工作进行监督。

第三条本办法由各级税务机关增值税管理部门组织实施。

第二章监督内容及要求

第四条国家税务总局负责监管全国范围内专用设备的质量和供应，并对服务单位的服务情况、投诉处理情况进行监督检查；协调有关部门核定或调整专用设备、技术维护价格。

航天信息股份有限公司负责专用设备生产和全国范围内的供应，负责全国服务体系的建立和管理，负责制定全国统一的服务规范和监管办法。

第五条省税务机关负责监管本地区专用设备的供应，对服务单位的服务情况、投诉处理情况进行监督检查。

省级服务单位负责本地区专用设备的供应

目录

一.增值税 ........................................................................................................................................ 2

1.增值税基本概念................................................................................................................... 2 2.增值税的税率....................................................................................................................... 2 3.一般纳税人增值税的计算................................................................................................... 2

（1）计税依据 .

第二章 增值税法

本章考情分析

地位：本章是《税法》考试最重要的两个税种之一，是税法考试重点难点最多的一章。要想《税法》考试分数有“增值”，必须学好增值税。

题型：本章涵盖所有题型，单选题、多选题、计算问答题和综合题各种题型均会考察，特别是计算问答题、综合题，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。

分值：涉及《考试大纲》中1-3级能力等级，分值一般在15分左右。随着“营改增”的推进，预计2016年所占分值将会大幅上升，分值应在25分左右。

本章基本结构框架

第一节 征税范围与纳税义务人

第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 第三节 税率与征收率 第四节 计税方法

第五节 一般计税方法应纳税额的计算（掌握） 第六节 简易计税方法应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为的税务处理 第八节 进口货物征税

第九节 出口货物和服务的退（免）税 第十节 税收优惠 第十一节 征收管理

第十二节 增值税专用发票的使用及管理

2016年教材的主要变化

P40.新增：“纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。”

P40-P41新增“纳税人通过蜂

“应交增值税”科目是最复杂的一个应交税费科目，具体说明如下：

（一）“应交增值税”明细科目

在现行税制下，“应交增值税”明细科目的借、贷方增加了很多经济内容，借方既要反映进项税额。又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反映出口退税、进项税额转出等情况。“应交增值税”明细科目增加核算内容后，如果仍沿用三栏式账户，很难完整反映企业增值税的抵扣、缴纳、退税等情况。因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在“应交税费－－应交增值税”账户中的借方和贷方各设了若干个三级科目加以反映。 1．“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2．“已交税费”，核算企业当月缴纳本月增值税额。

3．“减免税款”，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

4．“出口抵减内销产品应纳税额”，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。应免抵税额的计

1

下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（ ）。

A、将委托加工的货物分配给股东

? B、将外购的食品发放给本企业优秀员工

? C、转让企业全部产权涉及的应税货物的转让

? D、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为

?

正确答案： A 2.0分2

汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（ ）。

A、收取的小轿车改装费 ? B、因代办保险收取的保险费

? C、因代办牌照收取的车辆牌照费

? D、因代办缴税收取的车辆购置税税款

?

正确答案： A 2.0分3

甲公司为一家大型租赁公司，是增值税一般纳税人。2013年12月15日，向乙企业出租一台有形动产设备，约定租赁期限2年，预收不含税租金50000元，由运输企业负责运输，甲租赁公司支付不含税运费2000元，并取得了运输企业开具的增值税专用发票。则该公司12月应纳增值税税额为（ ）元。

A、178280.00 ? B、2780.00 ? C、8360.00 ? D、8280.00

?

正确答案： D 2.0分4

某服装厂为增值税一般纳税人，2014年2月销售给甲企业400套服装，不含税价格为600元/套。由于甲企业购买数量较多，该服装

第一章 增值税案例

案例一

某农机生产企业(一般纳税)2005年5月发生以下业务：

(1)外购原材料，取得普通发票上注明销售额60000元，料已入库。另支付给运输企业运输费1000元(有货票)。

(2)外购农机零配件已入库，取得增值税专用发票上注明价款100000元。本月生产领用80000元。

(3)生产领用3月份外购的钢材一批，成本为45000元，本企业工程领用4月外购的钢材一批，成本为60000元(其中含运输费用1395元)。

(4)销售农用拖拉机、收割机一批，货已发出，不含税销售额为280000元(其中有60000元上月的预收款)，另收取包装费5000元。

(5)销售一批农机配件，取得含税销售额30000元。

(6)为农民提供农业机械维修业务，开具普通发票上注明销售额20000元。 要求：

请计算该农机厂当月应纳增值税税额。

案例二

某制药厂(一般纳税人)主要生产各类药品，2006年4月至5月发生如下经济业务：

(1) 4月份销售应税药品，收到货款20000元(含税)，由本厂运输部门运输，收到运费3400元；其中建设基金1200元，装卸费300元。

(2)4月份外购生产用材料取得增值税专用发票注明税金8