新旧会计准则的比较分析

最新会计准则

企业所得税法（主席令63号－2007.3.16）、企业所得税法实施条例（国务院令512号－2007.12.6）

条文对照

企业所得税法第一章总则

第一条定本条例。

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

第二条

企业所得税法实施条例

第一章

总则

根据《中华人民共和国企业所

得税法》(以下简称企业所得税法)的规定，制

行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

第三条

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地

包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、

或者依照外国(地区)社会团体以及其他取得收入的组织。

包括依照外国(地区)法律成但在中国境内设立机构、场所的，或者在中立的企业和其他取得收入的组织。境内所得的企业。

第四条

账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第五条

企业所得税法第二条第三款所

营活动的机构、场所，包括：

(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；

(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

(五)其他从事生产经营活动的机构、场所

最新会计准则

。

非居民企业委托营业

最新会计准则

企业所得税法（主席令63号－2007.3.16）、企业所得税法实施条例（国务院令512号－2007.12.6）

条文对照

企业所得税法第一章总则

第一条定本条例。

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

第二条

企业所得税法实施条例

第一章

总则

根据《中华人民共和国企业所

得税法》(以下简称企业所得税法)的规定，制

行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

第三条

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地

包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、

或者依照外国(地区)社会团体以及其他取得收入的组织。

包括依照外国(地区)法律成但在中国境内设立机构、场所的，或者在中立的企业和其他取得收入的组织。境内所得的企业。

第四条

账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第五条

企业所得税法第二条第三款所

营活动的机构、场所，包括：

(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；

(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

(五)其他从事生产经营活动的机构、场所

最新会计准则

。

非居民企业委托营业

《企业会计准则讲解》新旧比较 2006-2008（三）

第十五章 收入

修订事项 增加对托收承付方式下的收入确认 2006版 采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，因此可以确认收入。 2008版 采用托收承付方式销售商品的，在商品发出办妥托收手续时，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，因此可以确认收入。如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的，表明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确收入。 增加对托收承付方式下销售商品收入的账务处理 未涉及。 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬有转移的，企业不应确认收入。 增加对售后回购业务账务处理的讲解 未涉及。 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是

目 录

内容提要……………………………………………………………………...2

一、固定资产新会计准则产生的原因及其对企业的重要性……………..3 （一）固定资产新会计准则产生的原因…………………………………...3 （二）固定资产对企业以及企业会计核算的重要性……………………...3

二、固定资产新旧会计准则的对比及差异………………………………...3 （一）固定资产概念方面的差异…………………………………………...3 （二）固定资产初始计量方面的差异……………………………………..4 （三）固定资产后续计量方面的差异……………………………………..5 （四）固定资产处置方面的差异…………………………………………..6 （五）固定资产披露方面的差异…………………………………………..6 三、固定资产新会计准则对纳税的影响…………………………………..6 参考文献……………………………………………………………………..7

1

内容提要

2006年2月15日财政部随新会计准则体系公布了《企业会计准则第4号——固定资产》（下称新《固定资产准则》），该准则是在财政部2001年公布的

新旧会计准则的比较与分析

【摘要】新会计准则在对无形资产的定义、商誉的处理、研究开发费的会计处理和无形资产信息批露等几个方面与旧会计准则相比有了较大变化，对企业无形资产的财务处理产生了重大影响，使企业关于无形资产的处理更加规范、合理。

【关键字】新会计准则 旧会计准则 变化 影响

随着改革开放的深入，我国的经济进一步发展，技术的进步与创新成为企业能否在激烈的竞争中取胜的关键，从而使无形资产在企业中越发显现出了它的重要性。我国2001年颁布的旧无形资产准则已日益显现出其不适应性。因此，我国于2006年颁布了新的会计准则。新会计准则中对无形资产的诸多方面进行了修改与完善，并与国际会计相趋同，使其能适应企业无形资产的核算，促进企业健康成长，从而进一步促进我国经济的快速发展。

一、新旧会计准则中无形资产处理的比较

（一）新旧会计准则关于无形资产定义不同

旧准则对无形资产的定义是：无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。并把无形资产按能否辨认划分为了：可辨认无形资产与不可辨认无形资产。

新准则对无形资产的定义是：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。新准则中的无形资产只

目 录

内容提要……………………………………………………………………...2

一、固定资产新会计准则产生的原因及其对企业的重要性……………..3 （一）固定资产新会计准则产生的原因…………………………………...3 （二）固定资产对企业以及企业会计核算的重要性……………………...3

二、固定资产新旧会计准则的对比及差异………………………………...3 （一）固定资产概念方面的差异…………………………………………...3 （二）固定资产初始计量方面的差异……………………………………..4 （三）固定资产后续计量方面的差异……………………………………..5 （四）固定资产处置方面的差异…………………………………………..6 （五）固定资产披露方面的差异…………………………………………..6 三、固定资产新会计准则对纳税的影响…………………………………..6 参考文献……………………………………………………………………..7

1

内容提要

2006年2月15日财政部随新会计准则体系公布了《企业会计准则第4号——固定资产》（下称新《固定资产准则》），该准则是在财政部2001年公布的

1.“现金”科目变为“库存现金”科目。

2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级

3.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。

4.“包装物”科目和“低值易耗品”可以合并为“周转材料”科目，按新准则《应用指南》的讲解，企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值

易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。

5.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持

有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。

6.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者

兼有而持有的房地产。

7.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按其公允价值（现值）贷记“主

营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内

采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

8.新准则设置了“长期股权投资”科目

会计准则与美国会计准则比较

Comparison of PRC GAAP & US GAAP

美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的。在全球资本市场里，华尔街也被认为是比较成熟、完善的。目前美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式。在美国方面每个月都会颁布新的或修订准则条款以适应他们自身的情况。而在2006年财政部发布新准则是以原则为导向型。为满足实现国际趋同的目标，结合国情作出相应处理，财政部通过不定期的发布《企业会计准则解释》和政府文件的形式对新准则及时作出解释，以便更好地解决实际问题。而可以说不论是中国会计准则还是美国会计准则都存在一个不断更新发展的变化过程。与时俱进是对每位财务人员和财务报告的使用者的基本要求。

“世界已经改变，并且还在继续改变”。上海财经大学——国内会计准则最具发言权的机构为依托，具有专业精良的研发队伍，拥有同时具备集实践、理论、教学于一身的经验丰富的讲师，特别组织强大的师资团队研究US GAAP, PRC GAAP的最新变化，根据对几千家大型企业培训的经验总结，实时更新课程内容，针对热点难点问题全面梳理，打造2010版准则比较课程。把最新的变化和操作技巧

会计准则与美国会计准则比较

Comparison of PRC GAAP & US GAAP

美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的。在全球资本市场里，华尔街也被认为是比较成熟、完善的。目前美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式。在美国方面每个月都会颁布新的或修订准则条款以适应他们自身的情况。而在2006年财政部发布新准则是以原则为导向型。为满足实现国际趋同的目标，结合国情作出相应处理，财政部通过不定期的发布《企业会计准则解释》和政府文件的形式对新准则及时作出解释，以便更好地解决实际问题。而可以说不论是中国会计准则还是美国会计准则都存在一个不断更新发展的变化过程。与时俱进是对每位财务人员和财务报告的使用者的基本要求。

“世界已经改变，并且还在继续改变”。上海财经大学——国内会计准则最具发言权的机构为依托，具有专业精良的研发队伍，拥有同时具备集实践、理论、教学于一身的经验丰富的讲师，特别组织强大的师资团队研究US GAAP, PRC GAAP的最新变化，根据对几千家大型企业培训的经验总结，实时更新课程内容，针对热点难点问题全面梳理，打造2010版准则比较课程。把最新的变化和操作技巧

某企业

新旧会计准则衔接操作手册

××会计师事务所

二零零七年十二月

第一章 前 言

2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则，2007年9月，中国银监会下发了《关于企业业金融机构全面执行《企业会计准则》的通知》（银监通［2007］22号），要求“政策性企业、中国农业企业、非上市的股份制企业、中国邮政储蓄企业、城市商业企业、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资企业等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。”。为保证某企业顺利实施新旧会计准则科目转换、完成账户余额结转，我们编写了本手册，以协助行总部及各分行的新准则首次执行工作。

实施新会计准则总体上需要依次做好如下几个方面的工作： 一、执行新会计准则前的准备工作 1、会计政策的选择。

2、会计科目和账薄的选择与设置。

3、进行全面的财产清查，包括盘点工作的安排及盘点结果的处理。 二、企业2007年12月31日科目转换和账户余额结转 1、编制新旧会计准则科目对照表。 2、将原准则会计数据重新分类。 3、编制调整分录。 4、编制调整工作底稿。

5、编制新准则下的科目余额表和试算平衡表。

三、编制2008年1月1日新准则下资产负债和“新旧