会计利润与应纳税所得额的差异

本 科 毕 业 设 计 论 文

题 目 会计利润与纳税所得的差异分析 系 别 管理系 专 业 会计学 班 级 会计901班 学 号 09020206 学生姓名 王蓓蕾 指导老师 王海民

2013年6月

摘 要

摘 要

会计与税收是我国经济领域中关系紧密的两大分支，在经济的发展中都起到了重要的作用。在我国，会计制度与税收法规之间的关系经历了一个从统一、分离、再到适当分离与协作的过程。由于会计与税收本质之间存在的紧密联系，决定两者在经济的发展中不能完全分割独立，税法的处理要以会计信息为依据，而征税的结果又直接影响到企业的经济效益和会计信息。因此，在现阶段，会计制度与税收法规的差异是必然存在的，但会计制度和税收制度之间差异的扩大增加了会计核算成本并使税收征管的难度加大。

本文从会计利润与纳税所得差异产生的原因，差异的具体表现进行了系统的分析，随后也

本 科 毕 业 设 计 论 文

题 目 会计利润与纳税所得的差异分析 系 别 管理系 专 业 会计学 班 级 会计901班 学 号 09020206 学生姓名 王蓓蕾 指导老师 王海民

2013年6月

摘 要

摘 要

会计与税收是我国经济领域中关系紧密的两大分支，在经济的发展中都起到了重要的作用。在我国，会计制度与税收法规之间的关系经历了一个从统一、分离、再到适当分离与协作的过程。由于会计与税收本质之间存在的紧密联系，决定两者在经济的发展中不能完全分割独立，税法的处理要以会计信息为依据，而征税的结果又直接影响到企业的经济效益和会计信息。因此，在现阶段，会计制度与税收法规的差异是必然存在的，但会计制度和税收制度之间差异的扩大增加了会计核算成本并使税收征管的难度加大。

本文从会计利润与纳税所得差异产生的原因，差异的具体表现进行了系统的分析，随后也

应纳税所得额有两种计算方法，一是直接法，二是间接法。

1、直接计算法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

2、间接计算法：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

利润总额

利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出

营业利润=主营业务利润+其他业务利润

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-期间费用-营业税金

其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本-营业税金

纳税调增项目

职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除。(必须实际发生)

保险费。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，5%准予扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣

成都理工大学工程技术学院毕业论文

论会计利润与应税所得的差异

作者姓名：卿建波

专业名称：会计学

指导老师：路伟果 讲师

1

论会计利润与应税所得的差异

摘要

我国的会计准则与税收法规经过改革和国际协调，二者之间的关系逐渐倾向于分离模式，因而财务报告披露的会计利润与纳税申报的应税所得之间必然存在着差异。本文对会计利润与应税所得的差异进行研究，首先对差异进行了详细描述并指出制度原因是造成差异的根本原因，然后讨论了差异对企业和税务机关所产生的影响，最后对协调会计利润和应税所得差异提出了对策。

关键词：会计利润 应税所得 差异

- I -

论会计利润与应税所得的差异

Abstract

After the reform and the international adjusting, the relations of our country's accounting standards and the tax code favor gradually in separate, thus the accountant profit disclosed by the financial report and the tax paym

中华会计网校注册税务师知识点学习资料

知识点：应纳税所得额的计算

一、亏损的含义

亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

注意：与会计的亏损相区分

【例题】某企业执行企业会计准则，适用17%增值税率，2013年有关事项如下：

营业收入700万元，营业成本600万元，获得政府专项补贴8万元（符合不征税条件），管理费用100万元（其中业务招待费40万元），计提坏账准备30万元。假设无其他事项，计算企业经营成果。

【正确答案】

会计利润＝700＋8－600－100－30＝－22（万元）

应纳税所得额＝700－600－60－3.5＝36.5（万元）

企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除（期限五年），法定资产损失，应在申报年度扣除。

对企业发现以前年度实际发生的、应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

二、亏损的弥补

1.时间要求

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超

附1-1:《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）》及填报说明

中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)附表1

不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表

金额单位: 人民币元(列至角分)

1

填报说明

本表作为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》的附表，适用于享受不征税收入，以及享受免税收入、减计收入、所得减免、研发费用加计扣除及抵扣应纳税所得额等税基类优惠政策的查账征税的纳税人填报。纳税人根据税法规定，填报本期及本年累计优惠情况。

一、有关项目填报说明

（一）有关列次填报

“本期金额”填报纳税人本季度、月份发生的不征税收入和税基类减免应纳税所得额的数据。“累计金额”填报纳税人自本年度1月1日（或开始营业之日）至本季度、月份止发生的不征税收入和税基类减免应纳税所得额的数据。

（二）有关行次填报

1.第1行“合计”：填报2行+3行+14行+19行+30行+31行+32行+33行+34行...的金额，34行后如有增加行次，加至最后一行。

2.第2行“一、不征税收入”：填报纳税人已记入当期损益但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的

附1-1:《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）》及填报说明

中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)附表1

不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表

金额单位: 人民币元(列至角分)

填报说明

本表作为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》的附表，适用于享受不征税收入，以及享受免税收入、减计收入、所得减免、研发费用加计扣除及抵扣应纳税所得额等税基类优惠政策的查账征税的纳税人填报。纳税人根据税法规定，填报本期及本年累计优惠情况。

一、有关项目填报说明 （一）有关列次填报

“本期金额”填报纳税人本季度、月份发生的不征税收入和税基类减免应纳税所得额的数据。“累计金额”填报纳税人自本年度1月1日（或开始营业之日）至本季度、月份止发生的不征税收入和税基类减免应纳税所得额的数据。

（二）有关行次填报

1.第1行“合计”：填报2行+3行+14行+19行+30行+31行+32行+33行+34行...的金额，34行后如有增加行次，加至最后一行。

2.第2行“一、不征税收入”：填报纳税人已记入当期损益但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的

会计与税法的差异及纳税调整

讲课提纲

第一章 会计与税法差异的概述

第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整

第三章 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整 第四章 投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整 第五章 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整 第六章 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整

第七章 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整 第八章 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整

第九章 收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助） 第十章 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整 第一章 会计与税法差异的概述

提纲：

一、会计与税法产生差异的根源

（一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较

（三）会计核算的计量属性与税法比较

（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 二、会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整 （二）所得税会计

一、会计与税法产生差异的根源 （一）会计目标与税收立法宗旨比较

会 计 提供会计信息 反映受托责任 差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门代收的初装费等处理。 相关分析

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会计与税法的差异及纳税调整

讲课提纲

第一章 会计与税法差异的概述

第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整

第三章 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整 第四章 投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整 第五章 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整 第六章 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整

第七章 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整 第八章 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整

第九章 收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助） 第十章 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整

第一章 会计与税法差异的概述 提纲：

一、会计与税法产生差异的根源

（一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较 （三）会计核算的计量属性与税法比较

（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 二、会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整 （二）所得税会计

一、会计与税法产生差异的根源 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 会 计 税 法 提供会计信息 保证财政收入 反映受托责任 差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门

一、应纳税暂时性差异及其确定 根据新会计准则的规定,资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时眭差异,乘以税率计算得出递延所得税负债;负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异,乘以税率计算得出递延所得税负债。

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王

珍得出递延所得税资产。

一

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应纳税暂时性差异及其确定

根据新会计准则的规定，资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时眭差异，乘以税率计算得出递延所得税负债；负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税负债。1 .对应纳税暂时性差异的理解： 1它是“ ()现在纳税调减， 后期纳税调增”的事项。( ) 2不是所有的“现在纳税调减”的事

1 .对可抵扣暂时f差异的理解： 1生 ( )可抵扣暂时性差异是“现在纳税调增，后期纳税调减”的事项。( ) 2不是所有的“现在纳税调增”的事项都作为可抵扣暂时性差异，如果“以后不能纳税调减”就不能作为可抵扣暂时性差异；,如罚款、滞纳金、超标工资和业务招待费等。( )本期发生的可抵扣暂时性差 3异。会造成“当期应纳税所得额大于会计利润”或“,应交所得税大于当期所得税费用”。 2可抵扣暂时 f差异的类型：1“ .生 ( )资产的账面价值小