非企业合并形成的长期股权投资初始计量

企业合并形成的长期股权投资

企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的

长期股权投资初始计量

例题1：华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产

作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。 初始投资成本：2800×60%=1680（万元）

合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元） 资本公积：1680-1620=60（万元）

借：长期股权投资—B公司—成本 16 800 000

贷：无形资产 4 200 000 贷：银行存款 12 000 000 贷：资本公积—股本溢价 600 000

[例题2]：B公司和C公司是A公司的控股子公司。2007年6月1日， B公司以公允价8000000

元的固定资产资产（原值9000000元，累计折旧3000000元）对C公司进行投资，拥有C公司60%的股权。C公司经审计的净资产账面价值为9000000元，公允价15000000元。由于B公司和C公司合并前后均受同一方A公司控制，属于同一控制的控股

第七章长期股权投资与合营安排

本章考情分析

本章内容属于非常重要的章节，而且综合性非常强，属于难度非常大的章节。其内容主要包括长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换与处置、合营安排等。主观题和客观题均可能出现，尤其在主观题中与合并财务报表、所得税等具有非常紧密的关系。

本章教材主要变化

1.将企业合并的界定和企业合并的方式的相关内容并入第26章企业合并；

2.将同一控制下企业合并、非同一控制下的企业合并的处理原则并入第26章企业合并；

3.将或有对价的账务处理并入第26章企业合并；

4.将反向购买并入第26章企业合并；

5.将被购买方的会计处理并入第26章企业合并。

本章基本结构框架

第一节长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的确认

（一）长期股权投资的确认的含义及基本原则

1.长期股权投资的确认：是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

2.相关概念

（1）购买方：是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

（2）购买日：是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

（3）合并方：是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；

（4）合并日：是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

【特别提示】

企业

第八章长期股权投资及企业合并

本章考情分析

本章要紧阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换与处置、合营安排、企业合并等内容,能够和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、合并财务报表等章节的内容结合出题。近三年考试中各种题型均有考察，分数在10分左右,属于特不重要的章节。

本章近三年要紧考点：

（１)长期股权投资初始投资成本的计算；

(2)与投资业务相关税费的会计处理;

(3)权益法核算投资收益的计算；

（4）长期股权投资的会计处理；

（5)合营安排的会计处理；

(6)通过多次交易分步实现非同一操纵下企业合并的会计处理；

(７）出售股权、丧失操纵权但仍具有重大阻碍长期股权投资的会计处理;

(８)合并成本的计算;

（9)长期股权投资与企业合并、合并财务报表相结合的会计处理等。

本章应关注的要紧问题：

(1)不同方式取得长期股权投资的初始计量;

(2）长期股权投资采纳权益法核算的特点；

（3）股权投资转换的会计处理;

（４）共同经营和合营企业的推断及其会计处理；

(5)长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。

２01７教材要紧变化

(1）将原“企业合并”一章大部分内容移入本章；

（2)删除原合营安排中的“合营企业参与方的会计处理”;

（3）删除“因其他方增资导致母公

第二节长期股权投资的后续计量

二、权益法

（一）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资）

1.长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（不调整：商誉）

2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。该部分差额，作如下分录：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

【例5-9】A公司于20×9年1月2日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：

实收资本30 000 000

资本公积24 000 000

盈余公积 6 000 000

未分配利润15 000 000

所有者权益总额75 000 000

假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。

【正确答案】

借：长期股权投资——B公司——投资成本30 000 000

贷：银行存款30

长期股权投资--成本法与权益法比较

长期股权投资概念：与金融资产有区别: ①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利； ③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。(2）长期股权投资＆可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。

长期股权投资范围：四种：1、子公司（投资>50%,属于控制，成本法，纳入合并范围）；2、合营企业(=50%,属于共同控制，权益法，不合并);3、联营企业（20%-50%，重大影响，权益法，不合

请问怎么区分合并和非企业合并？按持股比例大于50%的为成本法计量的企业合并，持股比例在20%-50%的作为权益法计量的非企业合并。

长期股权投资初始投资成本与入账价值区别 初始投资成本是指长期股权投资初始计量时的金额，

（1）同一控制下企业合并初始投资成本为享有的合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。

（2）非同一控制下企业合并的初始投资成本金额为所支付对价的公允价值

（3）非企业合并，后续计量权益法下，初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+支付的直接相关税费。

当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再将调整后的金额作为长期股权投资的入账价值。 其入账价值=初始投资成本 + 初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额（即计入营业外收入的金额）

长期股权投资的入账价值是指长期股权投资科目的入账金额，一般是指对初始投资成本调整后的金额，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的长期股权投资的初始投资成本和初始计量金额是一致的。 举个例子：

比如A对B进行长期股权投资，取得30%的股权，支付银行存款100万，被合并方可辨认净资产公允价值400万。

如果题目只

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同 ?

答：

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是： （1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过 10 年的期限摊销计入投资收益。

（2）投资后，在权益法下核算时， ?随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：

第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。

第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。需要说明的

长期股权投资及合营安排（长期股权投资我的核算方法的转换以及投资收益的核算不太熟悉） 本章近三年主要考点： 1、长投初始成本的计算；

2、与投资业务相关税费的会计处理； 3、权益法核算投资收益的计算；

4、长投与企业合并、合并财务报表的结合等。

考点一：长投初始成本的计量 一、形成控股合并的长投

1、 合并方已支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长投（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值）

资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）

借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款

2、 合并方以发行股权性证券作为合并对价

借：长投（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量*每股面值） 资本公积——股本溢价（差额）

借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：银行存款

3、 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

合并日初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价

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特殊情况下长期股权投资初始投资成本的确定【财会实务精品文档】

一、控股合并

新准则将企业合并区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，每一种合并类型下又有三种合并方式，即控股合并、吸收合并和新设合并。能够形成长期股权投资的只是控股合并。 1．同一控制下的控股合并

合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式或者发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值或者所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。

合并方发生的各项相关费用均不得计入初始投资成本：审计费用、评估费用、法律服务费用等直接费用，计入当期损益；发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

[例1] 大华集团内的广东木业公司以原价1500万元，