折扣销售和销售折扣增值税处理

篇一：销售折扣与折让的区别及相关会计处理

销售折扣与折让的区别及相关会计处理

1．销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。

销售折扣分为商业折扣和现金折扣。

（1）商业折扣

商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。

（2）现金折扣

现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。

【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可获得5％的商业折

视同销售行为增值税问题

1.将货物交付其他单位或者个人代销 委托方账务处理: ①发出代销商品

借：发出商品（或委托代销商品） 贷：库存商品 ②收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额） 同时结转成本 借：主营业务成本

贷：发出商品（或委托代销商品） ③收到手续费结算发票时： 借：销售费用 贷：应收账款 ④收到代销货款 借：银行存款

贷：应收账款 【注意】纳税义务发生时间，收到代销款或代销清单二者中的较早者。两者都未收到的，发货后的180天。

综合题中，代销处理错误，可能影响增值税、消费税、会计收入、企业所得税、业务招待费的扣除标准的连环错误，应予特别注意。 2.销售代销货物

按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。 受托方账务处理： ①售出代销商品时： 借：银行存款 贷：应付账款

应交税费——应交增值税（销项税额） ②结转应收手续费收入： 借：应付账款

贷：其他业务收入（或主营业务收入） 计提营业税：

借：营业税金及附加

目前,对于增值税视同销售货物行为在会计核算上是否确认为收入存在不同的处理方法,并得出比较符合新企业会计准则及税法有关规定的处理方法,该方法对增值税和所得税缴纳最终数额是一致的。

理论

增值税视同销售货物行为会计处理秦皇岛市耀华医院马素娟摘要：目前，于增值税视同销售货物行为在会计核算上是否确认为收入存在不同的处理方法，对并得出比较符合新企业会计准则及税法有关规定的处理方法，方法对增值税和所得税缴纳最终数额是一致的。该 关键词：值税视同销售会计处理增

“同销售”于税法的一项特殊规定，指纳税人按照会计准则 (视属是制

周转率、售利润率等失灵；外，于本年利润虚减，导致所得税的税基销另由也减少，于应作为会计销售而只按成本结转的视同销售，果在年末计算所对如

度)的规定，在发生处置资产 (产品、商品、不动产、无形资产等)或提供劳务的业务时，不能同时满足确认“销售’ r的五项条件，成立按照会计准则 (制度) 的规定不作为“销售”处理。但是按照税法的规定，处置该项资产或提供劳务的业务应确认为“销售”并应计算缴纳各项税款。,因此，税法将此类业务称为“视同销售”可见，视同销售”由于会计准则 (。“是制度)与税法的差异产生的。 税法规定- J种视同销售行为： jk" ()

目前,对于增值税视同销售货物行为在会计核算上是否确认为收入存在不同的处理方法,并得出比较符合新企业会计准则及税法有关规定的处理方法,该方法对增值税和所得税缴纳最终数额是一致的。

理论

增值税视同销售货物行为会计处理秦皇岛市耀华医院马素娟摘要：目前，于增值税视同销售货物行为在会计核算上是否确认为收入存在不同的处理方法，对并得出比较符合新企业会计准则及税法有关规定的处理方法，方法对增值税和所得税缴纳最终数额是一致的。该 关键词：值税视同销售会计处理增

“同销售”于税法的一项特殊规定，指纳税人按照会计准则 (视属是制

周转率、售利润率等失灵；外，于本年利润虚减，导致所得税的税基销另由也减少，于应作为会计销售而只按成本结转的视同销售，果在年末计算所对如

度)的规定，在发生处置资产 (产品、商品、不动产、无形资产等)或提供劳务的业务时，不能同时满足确认“销售’ r的五项条件，成立按照会计准则 (制度) 的规定不作为“销售”处理。但是按照税法的规定，处置该项资产或提供劳务的业务应确认为“销售”并应计算缴纳各项税款。,因此，税法将此类业务称为“视同销售”可见，视同销售”由于会计准则 (。“是制度)与税法的差异产生的。 税法规定- J种视同销售行为： jk" ()

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【税会实务】实物折扣销售的会计及税务处理

“买一赠一”、“买n赠一”、“捆绑销售”、“实物促销”……这些词语大家一定很熟悉吧，大多数零售企业的办税人员以及广大消费者跟他们打交道可谓由来已久。

在与一些零售企业接触中我们发现，企业的办税人员对这些叫法不一的交易的会计税务处理也是五花八门。常见的处理是有的将赠送实物的成本作为业务宣传费处理并根据限额进行企业所得税纳税调整；有的将赠送实物的成本计入“营业外支出”并进行企业所得税纳税调整；有的将赠送实物的成本作为“销售折扣与折让”核算并进行企业所得税纳税调整；有的甚至将实物折扣部分视同销售缴纳了增值税和企业所得税。

正是由于企业办税人员对于这些叫法不一的销售行为含义的理解存在误区，导致了其对销售赠送实物行为的核算千差万别， 甚至导致企业白白交了不少“冤枉”税。

实际上，上述销售行为可以用一个专用的词语来表达，就是实物折扣销售。

我多次针对该项交易的会计税务处理发文进行澄清，在这里再次提醒纳税人不要因为此项业务错误的会计税务处理而承担本不应承担的额外税负。

下面我们将如何进行会计核算以及正确税务处理提示如下： （一）会计处理

增值税、会计、所得税上对视同销售的处理

项目 （1）将货物交付他人代销 （2）销售代销货物 会计 确认收入 确认收入 增值税 销售，销项税 销售，销项税 所得税 销售，征 销售，征 不视同销售，不征 不视同销售，不征 视同销售，征 视同销售，征 视同销售，征 视同销售，征 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，不确认收入 销项税（注1） 但相关机构设在同一县(市)的除外 （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目 不确认收入 视同销售，销项税 （5）将自产、委托加工的货物用于个人消费、集确认收入 体福利 （6）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给确认收入 其他单位或个体经营者 （7）将购买、自产、委托加工的货物分配给股东确认收入 或投资者 不确认收（8）将购买、自产、委托加工货物无偿赠送他人 入？ （9）将外购的货物用于非应税项目（企业内的） 不确认收入 （10）外购的货物用于集体福利和个人消费 不确认收入 视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税 不视同销售，进项税不视同销售，不征 转出 不视同销售，进项税视同销售，征（注2） 转出 注：（1）凡是不在同一县（市

现金折扣与商业折扣的区别,会计处理举例

现金折扣与商业折扣

在会计处理上的区别

一、现金折扣与商业折扣区别

区别

目的

对象

扣减基数

收入确认金额

折扣记入科目

计税依据 向债务人提供 债务本金 扣除现金折扣前金额 财务费用 不含税价，但包含现金折扣 2现金折扣 鼓励债务人在规定的期限内付款 促进商品销售 向客户提供 1商业折扣 商品或劳务价格 扣除商业折扣后金额 减少销售 扣减商业折扣后的不含税价 3

二、会计处理举例

例1：甲公司在2012年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10,000.00元，增值税额为1,700.00元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。以下分两种情况分别介绍甲公司和乙公司的账务处理：

（一）假设约定的现金折扣条件考虑增值税额

甲公司：

1、7月1日销售实现时，按销售总价确认收入。

借：应收账款 11,700.00

贷：主营业务收入 10,000.00

应交税金——应交增值税（销项税额） 1,700.00

2、如果乙公司在7月5日付清货款，则按应收金额的

【------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------汇总增值税业务的会计处理（老准则）

一、有进出口经营权，实行“免抵退”办法的生产企业，按规定计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本：

DR：主营业务成本

CR：应交税金-应交增值税（进项税转出）

按规定应予抵扣的税额：

DR：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

CR：应交税金-应交增值税（出口退税）

因应抵扣的税额大于应纳税额而未予全部抵扣的部分，按规定应予退回的税额：

DR：应收补贴款

CR：应交税金-应交增值税（出口退税）

收到退回税额：

DR：银行存款

CR：应收补款贴

二、应收补贴款

企业应设置“应收补贴款”会计科目对应收补贴款进行核算与账务处理。“应收

补贴款”科目核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行 所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家 财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国 家财政应扶持

虚开增值税发票罪构成要件及法律规定

《中华人民共和国刑法》第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

法条释义：

一、概念和构

1、某工业企业为增值税一般纳税人，主要生产、销售各类机械设备。2015年9月份发生如下业务：

（1）8月份以预收货款方式销售给某建筑公司机械设备3台并收讫全部货款，每台不含税售价80000元，本月发出货物，另向购买方收取优质服务费4680元。

（2）本月采取分期收款方式向某制药厂销售大型机械设备1台，含税金额为561600元。合同规定购买方9月、10月、11月和12月份每月支付货款140400元。

（3）当年3月份委托某机械专营商代销8台小型机械设备，协议规定，商场按每台含税价格3510元对外销售，双方按该价格结算，本企业另外向机械专营商支付5%的手续费。产品于3月初发给该专营商，到本月止仍未收到代销清单。

（4）将新研制的1台机械设备作为投资，投入到一家新设立的有限公司，本月已运抵接受该投资的公司。该设备尚无同类型产品的市场销售价格，已知账面成本为32000元。

（5）进口原材料1批，关税完税价格折合人民币140000元，进口关税税率为30%。另从报关地运到企业，发生不含税运费4000元，取得增值税专用发票。 （6）在国内采购原材料1批，增值税专用发票上注明的进项税额为8500元，货款已经支付，防伪税控发票尚未通过认证。已知该企业上期无留抵