会计政策选择与盈余管理

分类号：密级： ．ｚ ８工《７．ｚ ６ 硕士学位论文 公司会计政策选择的盈余管理研究 Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｏｎ ｃｏＩＩｌｐａｎｙ’ｓ ｅａｍｉｎｇ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｗｉｍ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｐｏｌｉｃｙ ｃｈｏｉｃｅ 年 学 号：——四０７３１０３０１ 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位敝储龆驰穹函乞 签字日期：少卜钞乎日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文， 学位做作者答名：船守妇易刷程轹 签字日期易吖·年，月２二日 签字日期：加／， 工作单位： 电话： 通讯地址： 邮编： 内容摘要 盈余

会计制度改革、盈余稳健性与盈余管理

毛新述

（北京工商大学商学院，北京100048；北京大学博士后流动站，北京100871）

摘要：本文以1994-2007我国会计制度改革为研究背景，分析了盈余稳健性和盈余管理之间的内在关系和相互影响，并以此为基础检验了我国会计准则的执行质量。研究得出，扣除操控性应计利润后，上市公司的盈余稳健性同会计制度中稳健性原则的运用程度仍紧密相关。并且，强化稳健性原则和限制公允价值的运用显著降低了公司高估盈余的水平，而弱化稳健性原则和扩大公允价值的运用，则导致了公司盈余管理水平的显著提高。总体而言，没有证据表明盈余稳健性的提高导致了上市公司的大清洗行为。

关键词：会计制度改革盈余稳健性盈余管理

一、引言

从20世纪90年代初开始，我国先后经历了四次较大规模的会计制度改革，分别是1993、1998、2001和2006年的会计改革。其中，2006年之前会计制度改革的主要目标之一是强化稳健性原则的运用。具体表现为逐步扩大资产减值准备的计提范围；尽量避免公允价值的运用，对经济利得的确认实施严格的限制，等等。究其原因，主要是因为财务报告的发展和内在局限性、以及各种以盈余为基础的制度安排，为管理层高估盈余提供了激励，盈余稳健性作为一种财务报告

会计制度改革、盈余稳健性与盈余管理

毛新述

（北京工商大学商学院，北京100048；北京大学博士后流动站，北京100871）

摘要：本文以1994-2007我国会计制度改革为研究背景，分析了盈余稳健性和盈余管理之间的内在关系和相互影响，并以此为基础检验了我国会计准则的执行质量。研究得出，扣除操控性应计利润后，上市公司的盈余稳健性同会计制度中稳健性原则的运用程度仍紧密相关。并且，强化稳健性原则和限制公允价值的运用显著降低了公司高估盈余的水平，而弱化稳健性原则和扩大公允价值的运用，则导致了公司盈余管理水平的显著提高。总体而言，没有证据表明盈余稳健性的提高导致了上市公司的大清洗行为。

关键词：会计制度改革盈余稳健性盈余管理

一、引言

从20世纪90年代初开始，我国先后经历了四次较大规模的会计制度改革，分别是1993、1998、2001和2006年的会计改革。其中，2006年之前会计制度改革的主要目标之一是强化稳健性原则的运用。具体表现为逐步扩大资产减值准备的计提范围；尽量避免公允价值的运用，对经济利得的确认实施严格的限制，等等。究其原因，主要是因为财务报告的发展和内在局限性、以及各种以盈余为基础的制度安排，为管理层高估盈余提供了激励，盈余稳健性作为一种财务报告

单选题：（共10

道试题，每题2分）

1．对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入（ ）。

A． 管理费用

B． 制造费用

C． 资本公积

D． 公允价值变动损益

2．关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。

A． 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B． 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

C． 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D． 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

3．长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入以下科目的是（）

A． 在建工程

B． 管理费用

C．

财务费用

D． 营业外支出

4． 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是( )

A． 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

B． 应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

C． 不应当超过专门借款和一般借款的总额

D．

论文关键词：盈余管理 测度 综述

论文摘要：在投资者保护方面，盈余管理是一大重点。本文从盈余管理的概念、测量方法、以及相关评价等方面因素等方面对盈余管理实证研究文献进行了全面系统的回顾和评价。在此基础上，针对我国企业盈余管理现状，结合具体情况提出建议和改进方法。

一、盈余管理的概念

盈余管理是近来会计学界研究的热点问题之一，但关于盈余管理的概念，会计学界一直存有许多不同意见。Schipper(1998)将盈余管理定义为：“有目的地干预对外财务报告程序，目的是为了获取一些私人利益”；而Healy 和Wahlen(1999)的定义为：盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以及变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果；Scott (2000)同样认为，盈余管理是管理当局利用会计选择权（包括会计政策选择权和会计估计权）来扩大自己的效用或公司价值的行为。这些都是从盈余管理的动机角度来定义盈余管理的，从这些定义可以看出他们认为盈余管理是管理当局为企业或自己牟利而采取的一种欺骗公众的行为。我国的学者陈雪洁（2002）对盈余管理做出一下的定义：盈余管

企业会计政策选择分析

【摘要】 盈余管理是上市公司财务会计的一大难题，会计政策选择是盈余管理的常用手段。本文利用经济学理论中的契约理论和委托—代理理论对会计政策选择进行分析，解释了会计政策选择的必然性，并结合国内外的研究资料，进一步分析我国会计政策选择存在的原因，提出了制定高质量的会计准则、改进监管政策、加强职业判断等规范会计政策选择的建议。

【关键词】会计政策选择 契约理论 委托—代理理论

新准则《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定：会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计政策选择是指企业在公认的会计准则、其他法规等组成的会计规范体系所限定的范围内，管理当局在确认、计量、记录以及报告整个过程中，对可供选用的特定会计原则、会计基础、具体会计处理方法进行分析、比较，通过主观判断选择有利的会计原则、程序和方法的行为。

一、会计政策选择的经济学理论分析

1、从契约理论来分析会计政策选择的必然性。美国会计学家瓦茨和齐赫尔曼在《实证会计理论》中指出：企业是一系列契约的连结，即通过各种相关契约，各具有独立利益关系的个体将其所拥有的各种资源优势投入到企业中，并希望从企业中得到相应

第一次作业（新）

单选题：（共10道试题，每题2分） 1．

YI将其持有的一项投资性房地产与L公司的一项无形资产交换，该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。YI该项投资性房地产的账面价值为250万元，公允价值为300万元。L公司该项无形资产的账面价值为260万元，公允价值为300万元。YI在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。YI换入该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A．250 B．320 C．260 D．270 2．

L公司以一台生产经营用的甲设备换入D公司一台生产经营用的乙设备。甲设备的账面原价为32万元，已计提折旧5万元，已计提减值准备4万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为34万元。D公司另向L公司收取补价5万元。两公司资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，L公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。 A．6 B．0 C．2 D．11

3．下列关于非货币性资产交换表述，正确的是（ ）。 A．

在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

B．企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币

第一次作业（新）

单选题：（共10道试题，每题2分） 1．

YI将其持有的一项投资性房地产与L公司的一项无形资产交换，该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。YI该项投资性房地产的账面价值为250万元，公允价值为300万元。L公司该项无形资产的账面价值为260万元，公允价值为300万元。YI在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。YI换入该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A．250 B．320 C．260 D．270 2．

L公司以一台生产经营用的甲设备换入D公司一台生产经营用的乙设备。甲设备的账面原价为32万元，已计提折旧5万元，已计提减值准备4万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为34万元。D公司另向L公司收取补价5万元。两公司资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，L公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。 A．6 B．0 C．2 D．11

3．下列关于非货币性资产交换表述，正确的是（ ）。 A．

在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

B．企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币

第一次作业（1）

单选题：（共10道试题，每题2分）

1．以下交易形式中，属于货币性资产交换的是（ ）。

A．以准备持有至到期的债券投资与存货交换

B．以固定资产和准备在一个月内转让的交易性金融资产交换

C．以无形资产和长期股权投资交换

D．以固定资产和无形资产交换

2．

A公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换B公司拥有的商标权。在交换日，A公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提减值准备余额为140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；B公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，B公司没有为该项商标权计提减值准备。A公司在此交易中为换入资产支付相关费用5万元。B公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。A公司换入商标权的入账价值为（ ）万元。

A．365

B．360

C．425

D．420

3．下列表述不正确的是（ ）。

A．货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产

B．投资性房地产能够带来租金收入，属于货币性资产

C．非货币性资产的基本特征是其未来为企业带来的经济利益是不固定或不可确

盈余管理

摘要：盈余管理作为经济学界和会计学界的重要话题,一直备受国内外学者的广泛关注。对于盈余管理的定义、动机和手段研究的描述也是多种多样的。现阶段,盈余管理已经发展到了一个新的高度。本文总结国内外的研究成果,希望能对盈余管理有更深的理解,为从事盈余管理理论和实证研究的学者提供一点有价值的参考。

关键词：盈余管理 概念 动机

正文：20世纪90年代以来,我国的上市公司会计虚假信息问题连续暴露出来,一些上市公司因为虚假报告或者会计信息造假遭到证监会的处罚和停牌。这可能只是会计造假的冰山一角,但是足以说明盈余管理的普遍性。正确地把握盈余管理的概念,对公司盈余管理行为进行研究有重要意义。然而在盈余管理的定义、动机和方法本身就有很多种解释,清晰地去搭配一种动机和为达到这种目的而使用的shoudu是困难的。因此,本文回顾现阶段已经存在的盈余管理的定义、动机和手段，为以后的深入研究奠定基础。

一、盈余管理概述

（一）国外关于盈余管理概念的研究综述

西方会计学界对盈余管理的研究已有20多年的历史。对于盈余管理的定义，会计学界一直存有诸多不同意见 ，主要呈现以下三种：

1.美国会计学者William R Scott 在其所著