对外投资所得税处理

对外投资所得税问题概述

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2. 对外投资所得税问题概述

注意：以下内容未涉及转让定价规定和反避税规定。

我国企业在境外投资时，可以选择设立非独立法人的境外营业机构或者设立独立法人的境外子公司。

非独立法人的境外营业机构

企业通过非独立法人的境外营业机构有所得时，被投资国和中国都会对该所得课税，但是中国作为企业的居民国，会给予直接税收抵免。我国实行的是分国不分项限额抵免法。值得注意的是，我国不允许将外国营业机构的损失用来抵减境内营业机构的盈利。因此，按照税法一般理论，由于设立初期常常出现亏损，设立非独立法人的营业机构，可以减少企业的国内所得，因而比设立子公司有优势，这样的说法在我国税法体制下并不适用于对外投资。

值得一提的是，如果被投资国与我国有税收协定的情况下，当非独立法人的境外营业机构不构成税收协定上的常设机构时，被投资国不可以将该所得作为营业利润征税。

境外子公司

通常情况下，作为独立法人的境外子公司并非我国税收居民，我国不会对境外子公司的所得征税。但是，如果境外子公司是非境内注册中国居民企业，则会被作为中国居民企业就其全球所得在中国缴税。

企业若干费用的所得税处理辨析

在企业所得税年度汇算清缴过程中，经常会遇见一些费用的性质因为每个人认知的差异，在日常进行财税归集和处理时产生较大的意见分歧。从费用纷繁的经济现象中理清其实质，对于企业进行正确的费用财税处理，规避税务风险，维护企业合法的税收利益具有积极的意义。

以个人名义列支的电话费

现实中，很多企业根据自己的经营特点，针对不同的部门或职位的工作性质，为自己的员工每个月份报销全部或部分手机通讯费用，虽然每个人金额不大，但因为部门和人员众多，年度累计金额则相当庞大。在我国，由于手机大多由个人购买，手机卡由个人办理并显示为持卡人姓名。作为企业的经济事项，费用票据反映到财务部门则表现为“以个人名义列支的电话费”，这为企业财务人员对此费用的财税处理带来了极大的困扰。由于理解的不同，对此费用的定性有如下几种：第一种，全额作为办公费用在管理费用或销售（经营）费用列支；第二种，作为福利费进行财税处理；第三种，认为票据台头非本单位，应认定为与收入无关的支出。笔者认为，在企业财务及管理制度完善且运行良好的情况下，第一种的财税处理是正确的。理由如下：科技的不断发展使手机由高档奢侈品迅猛“飞入寻常百姓家”，企业因生产经营需要和员工及部

浅谈企业所得税的会计处理

摘要：企业按照会计规定计算的所得税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间，往往存在着一定的差异。在企业会计所得税处理中，我们必须对这些差异进行充分地认识，以确保企业会计核算和企业所得税调整的顺利进行。本文阐述了企业所得税会计的基本概述，分析了会计收入与税收收入在处确认所得税时的差异，并分析了我国现行企业所得税的会计处理方法。

关键词：所得税会计 会计收入 税收收入 差异 处理方法

随着会计准则与新企业所得税法的相继颁布，两者之间的差异出现了新的情况和新的内容。在企业会计所得税处理中，我们必须对这些差异进行充分地认识，以确保企业会计核算和企业所得税调整的顺利进行。会计收入体现企业的经营成果，税收收入则是税收的税基或税源。会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动。税务遵循的是税收法规，其目的是课税，以调节经济、维护国家财政收入。由此产生了会计和税收的差异。 一 企业所得税会计的基本概述

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包

所得税问答

1．企业以评估增值的固定资产对外投资是否要纳税？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换应当视同转让财产。企业以评估增值的固定资产对外投资相当于以固定资产换股权，对于评估增值的固定资产应当视同转让财产，按照评估价确认收入，按照评估价与成本价的差额确认所得。

2．租金一次性提前支付是否可分期均摊？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函２０１０７９号）规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 3．企业采取买一赠一销售商品其销售收入如何确定？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函２００８８７５）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

对于不符合国税函２００８８７５号规定条件的组合销售，其赠与行为应视同捐赠货物，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第二十五条的规定作视同销售处理。

4．如何确认和

应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】

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应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】

【案例分析七】考核主题：应交所得税和所得税费用

天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：

（1）2007年度实现税前会计利润110万元。

（2）2007年11月，天时公司购入交易性证券，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

（3）2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。

（4）假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 【要求】计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用。

【分析提示】

（1）计算应交所得税

本年应交所得税=（税前会计利润110― 交易性证券收益15 +预计保修费用5 ）×33%=33（万

⒋资料：长兴公司2008年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25％。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，2008年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。

要求：(1)计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。

(2)编制有关所得税费用的会计分录。

答案：（1）①递延所得税资产=700 000×25%=175 000(元)（1分） ②递延所得税负债=300 000×25%=75 000(元)（1分） ③递延所得税=75 000-175 000=-100 000(元)（2分） ④所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000(元)（2分） （2）①借：所得税费用——当期所得税费用 2 725 000（2分）

贷：应交税费——应交所得税 2 725 000

②借：递延所得税资产 175 000（2分） 贷：递延所得税负债

企业所得税法

1.依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD

2.以下符合新企业所得税法规定的是（ ）。

A.居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 C.非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

D.非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。 【答案】B

3.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得

D.特许权使用费所得

【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

4.下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企

一、单项选择题

1．下列企业适用25％的所得税税率的是（ ）。 A．国家重点扶持的高新技术企业

B．在中国境内未设有机构的非居民企业

C．在中国境内设有机构且所得与机构有关联的非居民企业 D．小型微利企业 2．甲公司向乙公司临时拆借资金100万元，借款期间为2013年10月1日～2013年12月31日，银行同期借款利率为0．3％／月，同期存款利率为0．1％／月。甲支付利息为3．6万元，则该项借款利息允许税前扣除的是（ ）万元。 A．3．6 B．0．9 C．0．3 D．0．86

3．在计算企业所得税时，通过支付现金方式取得的存货，以（ ）为成本。 A．公允价值

B．公允价值和支付的相关税费 C．购买价款

D．购买价款和支付的相关税费

4．下列收入中，属于企业所得税不征税收入的是（ ）。 A．符合条件的非营利组织收入

B．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

C．企业取得的，经国务院批准的财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金

D．国债利息收入

5．企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入，以下方法不属于企业所得税劳

盈余积累转增资本的所得税处理

——兼2013年23号公告解读

资本公积、盈余公积、未分配利润（以下简称盈余积累）转增资本的税务处理是一个较为复杂的问题，由于企业的股东既有可能是法人，也可能是自然人，所以这项业务又会同时会涉及企业所得税和个人所得税两个问题。现行企业所得税和个人所得税在对盈余累计转增资本的处理上存在理念上的差异，为税收政策的理解带来很多疑惑，而《关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告》（税务总局2013年第23号公告）的发布，又为理解这一政策带来新的困难。本文试图以实例来解释相关的税务处理，以帮助税务人员和企业财务人员更好的理解这一税收政策。

一、关于盈余积累

盈余积累这个词，是税务总局2013年第23号公告首创的名词，它包括：资本公积、盈余公积、未分配利润三项内容，相当于所有者权益去除实收资本项目，或者留存收益加上资本公积。税务总局之所以将这三项统称为盈余积累是因为盈余累计是投资者投入资本后，经过一段时间所形成的所有者权益中超过资本的部分，基本体现为资本的增值部分。企业会计准则之所以没有用盈余累计这个词，是因为其中的资本公积与留存收益虽都同属于所有者权益项目，但其形成的过

差旅费的会计与税务处理

差旅费是指工作人员临时到公司机构所在地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。大多数的企业或多或少都会发生，是一项常见的费用支出。

本文简要解析一下有关差旅费的会计处理与所得税的扣除问题，希望对大家能有所帮助。 一、差旅费的会计处理

差旅费核算内容一般来说包括交通费、住宿费、伙食补助或者用餐费、市内交通费等项目。

常见的会计处理是：在差旅人员报销费用时，借记“管理费用-差旅费”或“销售费用-差旅费”等科目，贷记“银行存款”或“库存现金”。

对于差旅费的报销管理应该注意以下事项：

1、根据企业的实际情况，制定差旅费报销管理办法，可以参考财行[2013]531号中的《中央和国家机关差旅费管理办法》来制定。

2、审核差旅出行的安排，是否根据通知填写出差申请，经主管领导审批后方可出差，并可预借差旅费。

3、出差乘坐交通工具、住宿标准、用餐费用等，不得高于公司规定标准，住宿费应实行凭发票限额报销的方法，并按照实际出差住宿天数计算报销。如果经过上级领导允许带车出差的，如实报支路桥费、油费等，不再享受差旅交通费报销标准。

4、差旅费一般需要提供发票才能报销，并且发票内容和出差内容相一致，如：时间、地点