对内部控制的认识

ＣＯＳＯ组织对内部控制监督要素的发展及启示

◆　　　王海滨

保持政府部门和企事业单位内部控制持续有效地运行，有助于政府部门、企事业单位实现其目标，是实现国家良治的基础。而内部控制监督则是实现内部控制持续有效运行的保障。梳理、分析ＣＯＳＯ组织对企业内部控制监督要素的发展，有利于完

部控制定义。即界定企业内部控制是企业董事会、管理层和其他员工为实现企业经营效率、效果及财务提供合理保证的过程。

２．确定了内部控制监督在内部控制中的地位。在调整、拓展内部控

整体框架》成本的关注，即对设置、执行、维护、改进企业内部控制成本

的关注。对此，美国证券交易委员会公司执行《企业内部控制整体框架》提出指导意见。针对小型上市公司内部控制设置成本问题，ＣＯＳＯ组织在２００６年发布了《小型上市公司财务报告内部控制指南》（Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ｃｏｎ－ｔｒｏｌ　ｏｖｅｒ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ－Ｇｕｉｄａｎｃｅｆｏｒ　Ｓｍａｌｌｅｒ　Ｐｕｂｌｉｃ　Ｃｏｍｐａｎｉｅｓ）。该指南根据成本－效益原则，确定了小型企业执行《企业内部控制整体框架》的２０条原则，提出了小型企业设置、执行、维护、改进财务报告内部控制的方式。

与《企业内部控制整体框架》相比，该指南的创新点主要是：

１．缩小

对企业内部控制的理解与认识

【摘要】内部控制是一个动态过程，内部控制应该与 企业 的经营管理过程相结合，内部控制要有风险意识，在成本与效益原则的基础上，将内部控制变成企业的一种积极行动。

企业内部控制是由一系列具有控制职能的方法、措施、程序组成，是予以规范化和系统化的严密、完整的体系。在此体系中，内部控制制度靠一个个独立的管理和规章制度发挥作用，使内部控制落到实处。这样，管理、规章制度、措施、方法、程序等与内部控制相互之间存在着必然的联系，共同对企业的日常管理发生着作用。那么，如何来理解和认识内部控制，笔者谈几点看法。

一、区别内部控制与规章制度的关系

在企业日常管理中许多人认为，内部控制就是建立规章制度，好像建立了规章制度就是实现了内部控制。其实，一个企业的内部控制，不仅要有完善的规章制度，还要有严格的考核管理办法和健全的监督管理机制，相互制衡，才能使管理落到实处，控制才能有效。如果规章制度制定得很多、很全，仅仅是写在纸上、挂在墙上，落不到实处，又没有相应的监督机制，不会起到控制的作用；或者规章制度制定得不 科学 、不合理，即使定得再多，执行得再有力，也起不到控制的作用，反而会使管理更加混乱，效

[论文关键词]内部控制 内部审计 监督

　　[论文摘要]内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部进行自我协调和自我制约的机制。
　　　　
　　所谓内部控制，是指单位为了实现目标，保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险提高经营管理效率，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。内部控制的实例，可以追溯到远古时代，但它作为一个完整的概念则始于本世纪40年代末的西方国家。1949年，美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告，第一次给内部控制下了定义。自此，几十年来，内部控制在各行各业中得到了迅速的发展。1992年9月，内部控制发展史上的又一里程碑《内部控制整体框架》发布。这一报告是由AICPA、国际内部审计师协会（IIA）、财务经理协会（FEI）、美国会计学会（AAA）、管理会计学会（IMA）等共同参与的一个专门委员会COSO委员会制定。COSO委员会在此提出了内

好的

内部控制的目标包括：企业战略，经营的效率和结果，财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，资产的安全完整，遵循国家法律法规和有关监管要求。

最重要的是，基本规范在形式上借鉴了COSO报告内部控制5要素框架，同时在内容上体现了其风险管理8要素框架的实质，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制措施为重要手段、以信息沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的5要素框架。上述要素相互联系、相互促进，构成一个统一的企业内部控制框架。

企业所面临的环境是不确定的，企业家的基本职能是管理风险。无论从目的、目标，还是从要素来看，内部控制的根本功能是风险管理。

内部控制的目的是在合理的范围内保证企业基本目标的实现。盈利是企业生存和发展的基础。作为一种盈利性组织，企业的根本目标是盈利。如果不能盈利，就连自身的生存都难“保证”，其他目标无从谈起。

天有不测风云。不确定性意味着，机会与风险并存。如果说机会代表盈利的可能，风险则代表亏损的可能。二者不过是一枚硬币的两面。风险种类很多，如宏观、市场、技术、金融、财务、法律等各种风险。有的风险可以保险，有的是不可保险的。在这种情况下，要想“保证”盈利，就必须管理风险。

内部控制就是一种风险管理机制。其中，风险评估的功能

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财务成本的内部控制

作者：许奇芳

来源：《现代经济信息》2015年第20期

摘要：本文主要是研究我国企业财务成本内部控制的情况，财务成本作为企业重要的成本方面非常重要，本文对财务成本从内部层面进行把控，以期通过把控来提升公司对于财务成本的内部控制能力，帮助企业降低成本提升利润。 关键词：公司；财务费用；内控；问题；对策

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）020-000-01 前言

中国的经济市场在近些年来得到快速的提升，在市场竞争中所面临的压力愈加变大，而公司在社会提升中作为一个重要的组成员，对公司的财务费用等进行有效的控制是确保公司发展的重要前提。以往许多公司在财务费用的内控方面所制定的对策已经难以适应当代公司发展的需求，因此对以往公司旧的财务费用内部控制体系进行改革，探讨积极的处理方案，对促进公司发展至关重要。

一、公司在财务费用的内控中所面临的问题 （一）公司的财务费用在预算上处于低水平的阶段

在公司的财务费

好的

内部控制的目标包括：企业战略，经营的效率和结果，财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，资产的安全完整，遵循国家法律法规和有关监管要求。

最重要的是，基本规范在形式上借鉴了COSO报告内部控制5要素框架，同时在内容上体现了其风险管理8要素框架的实质，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制措施为重要手段、以信息沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的5要素框架。上述要素相互联系、相互促进，构成一个统一的企业内部控制框架。

企业所面临的环境是不确定的，企业家的基本职能是管理风险。无论从目的、目标，还是从要素来看，内部控制的根本功能是风险管理。

内部控制的目的是在合理的范围内保证企业基本目标的实现。盈利是企业生存和发展的基础。作为一种盈利性组织，企业的根本目标是盈利。如果不能盈利，就连自身的生存都难“保证”，其他目标无从谈起。

天有不测风云。不确定性意味着，机会与风险并存。如果说机会代表盈利的可能，风险则代表亏损的可能。二者不过是一枚硬币的两面。风险种类很多，如宏观、市场、技术、金融、财务、法律等各种风险。有的风险可以保险，有的是不可保险的。在这种情况下，要想“保证”盈利，就必须管理风险。

内部控制就是一种风险管理机制。其中，风险评估的功能

对鲁棒控制的认识

姓 名： 赵 呈 涛 学 号： 092030071 专 业： 双 控

鲁棒控制（RobustControl）方面的研究始于20世纪50年代。在过去的20年中，鲁棒控制一直是国际自控界的研究热点。所谓“鲁棒性”，是指控制系统在一定（结构、大小）的参数摄动下，维持某些性能的特性。根据对性能的不同定义，可分为稳定鲁棒性和性能鲁棒性。如果所关心的是系统的稳定性，那么就称该系统具有鲁棒稳定性；如果所关心的是用干扰抑制性能或用其他性能准则来描述的品质，那么就称该系统具有鲁棒性能。以闭环系统的鲁棒性作为目标设计得到的固定控制器称为鲁棒控制器。

鲁棒控制的早期研究，主要针对单变量系统（SISO）的在微小摄动下的不确定性，具有代表性的是Zames提出的微分灵敏度分析。然而，实际工业过程中故障导致系统中参数的变化，这种变化是有界摄动而不是无穷小摄动，因此产生了以讨论参数在有界摄动下系统性能保持和控制为内容的现代鲁棒控制。现代鲁棒控制是一个着重控制算法可靠性研究的控制器设计方法，其设计目标是找到在实际环境中为保证安全要求控制系统最小必须满足的要求。

一 单项选择题

1.内部控制结构阶段又称三要素阶段，其中不包括（ B）要素。 A. 控制环境 B.风险评估 C.会计系统 D.控制程序

2.2002年美国国会通过的萨奥法案第404条款及相关规定采用的是（ C ）

A.内部控制体系 B 内部控制结构 C内部控制整合框架 D 企业风险管理整合框架 3.在COSO内部控制框架中，属于其他内部因素根基的是（ C ） A 信息与沟通 B监察 C 控制环境 D 控制活动

4.关于企业内部控制应用指引，下列说法错误的是（ D ）

Ａ 内部控制应用指引有三大类组成，即内部环境指引、控制业务指引和控制手段指引 Ｂ 内部环境是企业实施内部控制的基础，包括人力资源、社会责任和企业文化等 Ｃ 控制业务类应用指引是对各项具体业务活动实施的控制，此类指引包括资金活动、采购业务、资产管理

Ｄ 控制手段类应用指引偏重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或管理，此类指引包括担保业务、业务外包

5、对内部控制是一种全员控制理解错误的是（ D ） A 内部控制强调全员参与，人人有责

B 企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代管理理念，强化风险意识 C 以主人翁的姿态积极参与内部控制的建

客户内部控制制度调查表

委托单位： 序号 已建内部控制制度名称 建立时间 备注 负责人： 填表人： 填表日期：

企业内部控制调查问卷

委托单位： 填表人： 被调查人： 复核人： 会计期间： 调查时间：

答案 调查问题 是 一、货币资金 1.出纳是否不兼审核、会计档案保管以及收支、费用、债权债务账目登记； 2. 现金盘点是否不由出纳一人进行; 3. 用于结算的印章是否分开保管; 4. 用款申请是否在获得批准后才办理； 5.支出是否均有审批手续； 6. 库存现金是否置于安全位置,并规定保管责任; 7. 是否规定不允许出租出借账户，是否规定不允许白条抵库; 8. 是否及时核对银行对账单,未达账项是否及时查找原

摘要

健全有效的内部控制被视为是一种解决许多潜在问题的有效方法，近年来，随着全球经济一体化的不断发展，日益激烈的市场竞争环境为现代企业的发展带来了新的机遇与挑战。健全有效的内部控制直接决定了企业在未来激烈的市场竞争中的优劣。因此，制定合理的内部控制制度，规避可预见风险已成为现代企业日益关心的问题。本文基于对内部控制理论知识的认识，从控制环境、风险与评估、控制活动、监督、信息与沟通这五个方面对国际零售巨头——沃尔玛（中国）内部控制的现状进行了描述。

关键词：沃尔玛；内部控制

一、沃尔玛简介

沃尔玛公司由美国零售业的传奇人物山姆?沃尔顿先生于1962年在阿肯色州成立。经过四十多年的发展，沃尔玛公司已成为美国最大的私人雇主和世界上最大的连锁零售企业。沃尔玛公司以“天天平价”作为其主要市场定位策略，赢得了平民消费者的青睐，获得了举世瞩目的成就，并在人们的心目中树立了“质优价廉”的企业形象。在中国，沃尔玛始终坚持“尊重个人，服务顾客，追求卓越”的核心价值观，以不断地为我们的顾客和员工创造非凡。目前南宁沃尔玛在南宁开了五家店。这些店分别位于南宁的市中心，或人员密集的地方。打造“一站式”购物环境。

风险评估控制环境内部控制五要素控制活动

监测活动信息与