企业合并的意义

企业合并及合并报表

一、单项选择题

1.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公 司仍维持其独立法人资格持续经营

B.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

C.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格 D.A公司购买B公司30％的股权

2.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是( )。

A.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时 性的

B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性 的

C.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性 的

D.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时 性的

3.甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2013年1月1日，甲公司以银行存款950万元取得乙公司所有者权益的90％，另支付相关税费5万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为11

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企业合并中商誉的处理

作者：张海英

来源：《财经界·学术版》2013年第13期

摘要：随着我国经济的发展，企业合并不断增加，企业合并商誉及其帐务处理问题，越来越成为会计处理的难题与热点，企业合并过程中形成的商誉处理显得尤为重要，本文就商誉在企业合并过程中的确认、计量、减值问题进行深入的分析与探讨。 关键词：企业合并中商誉 资产及资产组 企业合并中商誉减值测试

合并商誉的计量体现购买者的思想，在企业会计准则中，描述了企业合并具有产权交易的实质，是购买方与被收购方交易的结果，此时，购买方按购买价格与购买资产、负债公允价值进行记录，对合并过程中的溢价定义为“企业合并商誉”，这一过程与国际准则相结合，提高了企业信息化，加速经济全球化的发展。 一、企业商誉的相关会计理论

合并商誉的确认主要包括：同一控制下企业合并商誉的确认和非同一控制下企业合并商誉的确认，其两者在本质上没有本质区别，都是反映企业拥有超额利润的无形资产。 （一）同一控制下企业合并商誉的确认

在一方或多方控制的情况下，企

吸收合并中被合并企业股东的税务和会计处理

作者：王庆山

吸收合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳税义务，而且也要求会计上作出相应的账务处理。本文以现行税法的相关规定为依据，分析研究执行新会计准则的企业，作为企业合并中的股东应进行的税务和会计处理。本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。

一、税务处理

吸收合并的合并方（非同一控制下企业合并的合并方又称为购买方），一般采用以下两种方法达到购买被合并方的产权并将其解散的目标：（1）通过直接向被合并企业股东收购其持有的被合并企业的股权或股份（以下统称股权），达到持有被合并企业100%股权时，在接收其全部资产负债后将其撤销；（2）通过与被合并企业股东协商，达成收购被合并企业产权的协议，由被合并企业自己成立清算组进行清算，在向合并企业移交资产负债并向股东分配剩余财产后解散。不论采用哪一种方式，合并企业的股东都必须放弃其持有的被合并企业的股权，而取得的利益则是出售股权的价款或被合并企业清算时股东分得的剩余财产。这符合转让资产或处置财产权利的一般特征，因此应按规定计算相应税金。

（一）涉及股权转让、股权处置及分得被合并企业剩余财产税收处理的规范 1．《企业所得税法

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企业合并中商誉的处理

作者：张海英

来源：《财经界·学术版》2013年第13期

摘要：随着我国经济的发展，企业合并不断增加，企业合并商誉及其帐务处理问题，越来越成为会计处理的难题与热点，企业合并过程中形成的商誉处理显得尤为重要，本文就商誉在企业合并过程中的确认、计量、减值问题进行深入的分析与探讨。 关键词：企业合并中商誉 资产及资产组 企业合并中商誉减值测试

合并商誉的计量体现购买者的思想，在企业会计准则中，描述了企业合并具有产权交易的实质，是购买方与被收购方交易的结果，此时，购买方按购买价格与购买资产、负债公允价值进行记录，对合并过程中的溢价定义为“企业合并商誉”，这一过程与国际准则相结合，提高了企业信息化，加速经济全球化的发展。 一、企业商誉的相关会计理论

合并商誉的确认主要包括：同一控制下企业合并商誉的确认和非同一控制下企业合并商誉的确认，其两者在本质上没有本质区别，都是反映企业拥有超额利润的无形资产。 （一）同一控制下企业合并商誉的确认

在一方或多方控制的情况下，企

《高级财务会计练习题》（1）：企业合并

一、单项选择

1. 合并财务报表的合并范围应以（ ）为基础予以确定。 A．规模大小 B．控制 C．隶属关系 D．行政权力 答案：B

2. 对A公司来说，下列哪一种说法通常不属于控制（ ）。

A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系

B．A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系

C．A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系 D．A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系 答案： A

3. 企业合并以合并方式划分，不包括（ ）。 A．控股合并 B．吸收合并 C．新设合并 D．并购合并 答案：D

4. 下列各项不属于同一控制下合并的是（ ）。 A．母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司 B．母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司 C．同一企业集团内部各子公司之间合并 D．非关联的企业之间进行的合并 答案：D

5. 同一控制下企业合并，合并资产负债表中被合并方的（ ），应当按原账

面价值进行计量。

中央广播电视大学人才培养 模式改革和开放教育试点 会计学专业（本）毕业论文

关于企业合并中合并会计报表问题的研究

教 学 点： 专 业： 入学时间： 学生姓名： 学 号： 指导教师：

二○一二年十一月

关于企业合并中合并会计报表问题的研究

目 录

内容提要………………………………………………………………2 一、企业合并会计报表的相关理论…………………………………………3 （一）企业合并与合并会计报表的概念……………………………………3 （二）合并会计报表的合并范围……………………………………………3 （三）合并会计报表的编制方法……………………………………………4 二、目前我国合并会计报表编制中存在的问题……………………………5 (一)合并价差存在的问题…………………………………………………5 (二)购买法处理中存在不足………………………………………………6 (三)简单权益法影响了横向平衡关系……………………………………7 (四)子公司盈余公积的抵消及冲回………………………………………7 三、进一步完善我国合并会计报表编制的建议……………………………7 (一)应合理界定合并价差的定义……………………………………

摘要

随着国民经济的不断发展，我国出现了大批巨型企业和企业集团，并购

重组成为资本市场一道亮丽的风景线，企业合并会计方法的选择就显得越来越重要。基于对合并性质的理解，企业合并会计处理方法有两种：购买法和权益结合法，由于这两种方法均有其存在的理论依据，国际会计界对这两种方法的争论一直持续着，我国新发布的《企业会计准则20号——企业合并》保留了两种方法并存的格局。本文较深刻地探讨了购买法和权益结合法的涵义及特点，并通过对两种方法的分析比较，就我国企业合并应采取的会计处理方法提出了建议。同时也对国际上企业合并会计处理方法的趋势作了详细的阐述。

关键词：企业合并;购买法;权益结合法

目 录

1购买法和权益结合法的涵义、特点及区别错误！未定义书签。

1.1购买法的涵义及特点 ..................... 错误！未定义书签。 1.2权益结合法的涵义及特点 .................................. 2 1.3购买法和权益结合法的区别 ................................ 3

2购买法和权益结合法下的会计处理步骤 ...........

《高级财务会计练习题》（1）：企业合并

一、单项选择

1. 合并财务报表的合并范围应以（ ）为基础予以确定。 A．规模大小 B．控制 C．隶属关系 D．行政权力 答案：B

2. 对A公司来说，下列哪一种说法通常不属于控制（ ）。

A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系

B．A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系

C．A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系 D．A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系 答案： A

3. 企业合并以合并方式划分，不包括（ ）。 A．控股合并 B．吸收合并 C．新设合并 D．并购合并 答案：D

4. 下列各项不属于同一控制下合并的是（ ）。 A．母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司 B．母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司 C．同一企业集团内部各子公司之间合并 D．非关联的企业之间进行的合并 答案：D

5. 同一控制下企业合并，合并资产负债表中被合并方的（ ），应当按原账

面价值进行计量。

摘要

随着国民经济的不断发展，我国出现了大批巨型企业和企业集团，并购

重组成为资本市场一道亮丽的风景线，企业合并会计方法的选择就显得越来越重要。基于对合并性质的理解，企业合并会计处理方法有两种：购买法和权益结合法，由于这两种方法均有其存在的理论依据，国际会计界对这两种方法的争论一直持续着，我国新发布的《企业会计准则20号——企业合并》保留了两种方法并存的格局。本文较深刻地探讨了购买法和权益结合法的涵义及特点，并通过对两种方法的分析比较，就我国企业合并应采取的会计处理方法提出了建议。同时也对国际上企业合并会计处理方法的趋势作了详细的阐述。

关键词：企业合并;购买法;权益结合法

目 录

1购买法和权益结合法的涵义、特点及区别错误！未定义书签。

1.1购买法的涵义及特点 ..................... 错误！未定义书签。 1.2权益结合法的涵义及特点 .................................. 2 1.3购买法和权益结合法的区别 ................................ 3

2购买法和权益结合法下的会计处理步骤 ...........

习题三 企业合并习题 参考答案

E3-1 20X1年1月1日乙公司的资产负债表如下表所示。

单位：元 流动资产 固定资产 土地 资产合计 负债 普通股 留存利润 负债与权益合计 账面价值 15 000 20 000 5 000 40 000 10 000 20 000 10 000 40 000 公允市价 16 000 15 000 25 000 56 000 10 000 20X1年1月1日甲公司以：（1）60 000元购买乙公司的全部净资产；（2）40 000元购买乙公司的全部净资产；（3）4 000元购买乙公司的全部净资产。

要求：运用购买法编制上述三种情况下的会计分录。

E3-2 甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。

单位：元 项目 现金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资 固定资产 土地 合计 应付账款 应付债券 长期借款 普通股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 甲公司 借方 10 000 9 000