跨国公司国际避税案例

跨国公司避税行为分析

[摘要]跨国公司避税行为一直以来被简单地认为是一种不可罚行为。但事实上该种行为极其复杂，本文试图通过从不不同角度对跨国公司避税行为的认识提出自己的看法。

[关键词]跨国公司 避税 转移定价

跨国公司是一种性质特殊的经济实体。就跨国公司避税行为而言，传统观点一直认为避税行为的产生于法律的漏洞，且这种因为立法上的漏洞所导致的不利后果不可归责于法律相对人。何谓税法上的漏洞?台湾学者黄茂荣对法律漏洞做出分析：法律A对之无完全规范之情形，或B对之所作的规范相互矛盾，或C对之根本就未作规范，或D对之作了不妥当的规范，则法律就该生活事实而言，有漏洞存在。故跨国公司必须是利用了我国税法现有的不完全规范或矛盾规范或不规范或不妥当规范之时始为避税行为而具有不可归责性。但是，笔者认为，由于避税这个概念的混用使得一些非法的逃税行为也批上了合法的外衣冠冕堂皇地称着为税务筹划或合法避税。

一、跨国公司税收行为分类

德勤会计师事务所高级税务咨询师宋宁认为跨国公司的避税行为有三种：第一是符合国家立法意图的避税；第二种是利用国家政策的避税，但该种行为虽不为法律所支持，但也不明显违反法律之规定；第三种即为非法的避税，包括了非法的转移定价等行为。北京

我国跨国公司国际避税行为研究

张想 李楠

（长春工业大学 吉林 长春 130012）

［摘要］本文通过对我国跨国公司国际避税现状、趋势及存在问题的描述进行分析，提出了如何合

理的制定税收计划，来达到成功规避或减轻国际税收目的的方法，以更好地促进我国跨国公司的进一

步发展和不断壮大。

［关键词］跨国公司 国际避税 转移价格 避税地

［中图分类号］F812.42 ［文献标识码］A ［文章编号］1009－5349（2013）07－0129－01

引言

近年来，随着世界经济区域一体化和经济全球化的发展，我国对外开放的深度和广度不断加深，而且在海外投资领域也有了很大发展，从而我国对跨国公司的发展问题越来越关注。

一、国际避税的概述

国际避税是指跨国纳税人在税法许可的范围内，用合法的手段，通过个人、法人或没有独立法人资格的团体或资产，以跨越税境的流动和非流动来达到避税或减轻税收负担的目的的现象和行为。它不同于国际偷税漏税，国际避税最大的特征是合法性，偷税漏税是指跨国纳税人利用国际税收在管理合作中的困难和漏洞，采取各种隐蔽的非法手段，来逃避有关国家税法或税收规定所要承担的纳税义务，是违法行为。

获取利益。

三、解决我国跨国公司国际避税问题的对策

在国际避税中也会遇到很多麻烦

对国际避税与反避税问题的浅析——以跨国公司为例

摘 要

应对跨国公司的国际避税行为，已经成为世界各国政府高度关注的问题。中国是世界外资流入超级大国。但是，外资企业一方面是经营生产欣欣向荣，另一方面却是财务数据长期亏损。随着国际经济交往的日益频繁与跨国公司的大量发展，在国际税收关系中，避税与反避税的斗争日趋尖锐。本文跨国公司在我国的避税现状及避税方法进行分析，并阐述了反避税对策。提出在我国如何进行反避税，并且对改进我国税法提出了一些建议。

关键词：跨国公司；避税；反避税；存在的问题；措施

目 录

一.引文 ........................................................... 1 二. 跨国公司在我国的避税现状 ...................................... 1

（一）. 我国的税收政策 ......................................... 1 （二）. 跨国公司“长亏不倒” ................................... 1 三. 跨国公司进行避税的基本手段 ......

国贸31班《跨国公司概论》总复习

一、 不定项选择（10题）+判断（5题） 1、 公司经营活动由一国走向多国，直至定位于全球化目标，一般需要经历一下三个阶段：“民族中心”、“多元中心”、“全球中心”。

2、 跨国公司通常采用股份有限公司的形式。公司的法律形式，可分为设立在母国的母公司和设立在海外的分公司、子公司以及避税地公司等。

3、 跨国公司的内部组织结构采用6种类型：

（1）国际业务部组织结构：随着公司产品出口、对外技术转让和对外投资业务的扩大，跨国公司设立专门的国际业务部，优点是能够加强对国际业务的管理，容易实现公司业务与世界市场接轨，有利于培养国际型经营管理人才。 （2）全球性产品组织结构：公司经营产品的多样化，要求采用不同的技术进行生产和销售，跨国公司在全球范围内设立各种产品部，各产品部对其产品的全球性计划、管理和控制负有主要责任。优点是强调产品制造和市场销售的全球性规划；有利于有利于加强产品的技术、生产、销售和信息的统一管理；最大限度缩小国内外业务的差别。

（3）全球性地区组织结构：在那些产品线有限，也去分布较广的公司里，以地区为单位组织业务活动，有利于发挥规模经济效益。优点是因强化了各子公司作为“盈利”中心和独立实体的地位，故有

简要说明邓宁的折衷理论的主要观点。

国际生产折衷理论，又称“国际生产综合理论”，通过企业对外直接投资所能够利用的是所有权优势、内部化优势和区位优势，只有当企业同时具备这三种优势时，才完全具备了对外直接投资的条件。 三个特点

（1）吸收了过去20 多年中出现的各种直接投资理论的优点； （2）与直接投资的所有权形式有关；

（3）能解释国际企业营销活动的三种主要方式，即出口、技术转让和直接投资。

邓宁总结出决定国际企业行为和国际直接投资的三个最基本的要素：O.所有权优势（Ownership）；L.区位优势（Location），I.市场内部化优势（Internalization）。这就是所谓的 OLI模式。

所有权优势

（1）技术优势。即国际企业向外投资应具有的生产决窍、销售技巧和研究开发能力等方面的优势；

（2）企业规模。企业规模越大，就越容易向外扩张，这实际上是一种垄断优势；

（3）组织管理能力。大公司具有的组织管理能力与企业家才能，能在向外扩张中得到充分的发挥；

（4）金融与货币优势。大公司往往有较好的资金来源渠道和较强的融资能力，从而在直接投资中发挥优势。 内部化优势：

（1） 签订和执行合同需要较高费用 （2） 买者对技术出售价值的

一、 跨国经营：产品的生命周期？

1、新产品创始阶段；2、产品成熟阶段；3、产品标准化阶段。

二、 国际薪酬的主要构成？文化的层次？

（1）1、基本工资，基本工资是国际薪酬的基础；2、出国服务奖励/艰苦补贴；

3、津贴，津贴是为了维持跨国公司驻外人员的生活水平而发放的；4、福利

（2）1、国家文化，是一个国家政治边界内占主导地位的文化，通常代表拥有众多人口或最大的 政治或经济权利的人们的文化；2、经营文化，不仅体现在商业惯例方面，而且体现在与经营相关 的准则、价值和观念方面；3、职业文化，是同一职业群体人们相同的准则、价值观、信念以及 期望的行为方式；4、企业文化，是一个组织或团体的成员所共享的一些准则、价值观和观念。

三、 国际市场进入的方式种类？

1、出口进入模式，是企业进入国际市场的重要模式；2、投资进入模式，随着经济全球化和

2、各国经济的开放，越来越多的国家采用此方式；3、契约进入模式，包括采用许可协定、

3、特许经营形式，签订制造合同、管理合同，实施交钥匙工程和进行双向贸易。

四、 跨国公司的主要经营特征？

1、 跨国化，是其经营的主要特征，也是判断一家企业是否属于跨国公司的重要参考指标；

2、 规模化，其经营规模庞大，对外直接投资存量是衡量跨国公司在

财务管控案例：跨国公司在华利润转移以及避税问题探讨

财务管控案例：跨国公司在华利润转移以及避税问题探讨

一．案例背景

在改革开放初期，计划经济转变过程中确实还存在一定阻力，因此宏观政策提出“开放可以引进技术、引进管理”，这也是为了打破阻力。由此外资企业获得了在税收、土地等方面的优惠政策。但是不少外资却以此作为获取超额收益的途径。

由国家统计局“利用外资与外商投资企业研究”课题组完成的一份关于外资的研究报告称，亏损的外商投资企业中约2/3为非正常亏损，每年通过转让定价避税的税款损失有300亿元。外资企业凭借超国民待遇和避税手段，使其能以较低价格开拓和占领国内市场，已对内资企业产生了巨大的挤出效应。

研究跨国公司在华行为也可以为中国企业提供经验。集团化、全球化是企业发展的趋势，中国企业在这个过程中会遇到相当多的问题，向优秀的跨国公司学习，加强母子公司管控能力，是中国企业成功必经之路。

二．跨国公司利润转移－成功的横向管控

在跨国公司全球化过程中，在其母子公司管控的整体框架的指导下，出于集团整体战略考虑，对于旗下众多不同业务领域、不同地区分布的子公司，母公司会根据运营环境的变化构筑有效的横向管控。在财务管控的辅助之下，集团整体战略的实施就会更加迅速而有效。

1．跨

第一讲 导论：跨国公司及其理论发展

（Foreign Direct Investment）

一、 跨国公司的基本特征 （一）跨国公司概念的形成

? 跨国公司在英文文献中的名称多样，主要有4种： ? 1、国际公司(International Corporation) ? 2、多国公司(Multinational Corporation) ? 3、全球公司(Global Corporation)

? 以全球市场为目标开展跨国经营活动的企业 （1）经营的产品具有全球性；

? （2）获取规模经济收益的全球战略（Global Strategy） ? （3）流行于20世纪70年代

案例：丰田、佳能、松下等企业

4、跨国公司(Transnational Corporation) ? 1960年4月由美国田纳西河管理局局长戴维·E·莱里索尔（David.E.Lilienthal）在卡奈基工业大学的演讲时提出“多国公司” Multinational Corporation(MNC)的概念。

? 多国公司的概念一直沿用到70年代初。

? 1973年联合国秘书处提供了一份题为《世界发展中的多国公司》的报告；1974年在

跨国公司转让定价

司的重要经营方式，而跨国公司在实行内部贸易时又广泛采用了转让定价策略，通过转让定价，达到了避税及其它目的，但也造成了东道国税收的大量流失及其它方面的不良影响。所以，如何针对跨国公司转让价格中的避税行为展开反避税，就成为了包括我国在内的很多国家的一项重要课题。

关键词跨国公司转让定价避税反避税

根据国际上的普遍意义，所谓转让定价（TransferPricing）也称转移定价、划拨价格，是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而实行的内部交易作价，通过转让定价所确定的价格称为转让价格。跨国公司利用各国的税制差别，制定转让价格使跨国公司世界税负最小化。

跨国公司转让定价的避税总体目的是为了实现公司整体利益及世界利益的最大化。具体来说，通过转让定价，能够减少税负、对付东道国的价格控制、提升子公司的竞争水平、调拨资金以及规避政治、经济、外汇、通货膨胀等各种风险。在上述几种目的中，利用转让价格逃避税收是跨国公司最重要的目的之一。 1.1利用各国所得税税率的不同而避税

世界各国各地区所得税的税率存有着差异，利用这种税率上的差异实现避税是跨国公司常用的避税手段之一。当高税率国家的子公司向低税率国家的子公司出售产

跨国公司管理

第一章： 跨国公司概述第一节 第二节 第三节 第四节 国际商务与跨国公司 跨国公司的特征和类型 跨国公司的发展和影响 经济全球化和跨国公司

跨国公司管理

第一节 国际商务与跨国公司一、国际商务活动 二、跨国公司的名称和定义

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一、国际商务活动1.国际商务的概念 国际商务活动是指两国或多国卷入的全部商业交易 活动的总称，包括各种形式的商品、劳务、资本和 技术等经济资源在国际间的转移。 一般来说，参与国际商务活动的主体可能是企业，

也可能是国家政府或国际机构，后者的目的并不一 定是为了获取利润。 国际商务研究的是商业性的跨国经济活动。

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2.国际商务活动的基本形式

国际商务活动主要包括国际商品贸易、国际服务贸 易、国际技术许可和特许经营、对外间接投资、对 外直接投资、以及国际承包、合作开发等。3.国际商务的形成和发展

u 商品资本的国际化 从18世纪中期的产业革命到19世纪末，在社会化大 生产的要求下国际分工体系逐步形成，国际商品贸 易的规模迅速扩大。

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u

货币资本的国际化从19世纪末至“二战”,以垄断资本主义国家为主 的资本输出成为这一阶段的主要经济特征，货币资本 的国际化则进一步推动了商品资本的国际化。