财务报表合并分录

合并财务报表抵销分录浅析

会计网 2009-05-01 11:09 |

合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。

一、内部交易的当期抵销

(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销

[例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。

该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响；B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：

借：所有者权益 10000000

贷：长期股权投资 10000000

上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例

一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧

企业在编制合并财务报表时。应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。在解题时。只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存

第 二十六 章 合并财务报表 一、单项选择题

1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。

A．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

B．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．620 B．720 C． 596 D．660

3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当( )。

A．借：未分配利润—年初，贷：资产减值损失

第 二十六 章 合并财务报表 一、单项选择题

1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。

A．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

B．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．620 B．720 C． 596 D．660

3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当( )。

A．借：未分配利润—年初，贷：资产减值损失

合并财务报表通俗理解

母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项

（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理

1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销

应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销

（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销

因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、

第 二十六 章 合并财务报表 一、单项选择题

1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。

A．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

B．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．620 B．720 C． 596 D．660

3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当( )。

A．借：未分配利润—年初，贷：资产减值损失

简明合并财务报表附注

(1)

34 16

(2)

6

简明合并财务报表附注

(2)

1

专题4：合并财务报表 王金中

合并财务报表

一、单项选择题

1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1 300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（ ）。

A、1 560万元 B、1 320万元 C、800万元 D、1 100万元

2、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。原购买日（20×9年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。 20×9年乙公司实现净利润100万元，2×10年乙公司分配现金股利60万元；2×10年乙公司实现净利

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解析合并财务报表合并范围“控制”概念

作者：吴明菁

来源：《现代商贸工业》2016年第08期

摘 要：企业会计准则明确指出，合并范围是编制合并财务报表的前提条件，而合并范围则必须是以投资方对被投资方的控制为基础。为此，针对“控制”的概念以及包含的三个要素加以剖析，指出在判断投资方是否能够控制被投资方时，只有在投资方同时具备所讲述的三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方，在编制合并财务报表时，才能将其纳入合并范围。 关键词：控制；合并报表；合并范围 中图分类号：F23 文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.08.061

合并财务报表的合并范围是指应纳入企业集团合并报表编制的子公司的范围，明确合并范围是编制合并财务报表的前提。对于企业集团的利益相关者以及投资者而言，要保证合并报表的完整性、准确性，防止母公司通过利用控制关系人来操纵利润，扭曲会计信息，首要就是确定合并报表的范围，这是提高合并会计报表的可靠性和相关性，为报表性使用者提供高质量信息的

编制合并财务报表的程序

合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：

　　（一）统一会计政策和会计期间

　　在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

　　（二）编制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

　　（三）编制调整分录和抵销分录

　　在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

　　在合并工作底稿中编制的调整分录