货币资金专项审计报告

货币资金管理的内部审计报告

（征求意见稿） 公司财务部： 根据年度审计计划安排，审计部于*月1号至28日对本部财务、分公司财务进行了08

年1-6月份期间货币资金管理的审计。 一、审计概况 审计依据：财政部《会计法》、《内部会计控制规范──基本规范》、公司《财务管理制度》等有关规定。

附件 6：

中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号

——货币资金审计 （征求意见稿）

问题清单：

一、 在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？

二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？

三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？

四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？ 五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？ 六、 注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？

七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？

八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项？

货币资金是被审计单位资产的重要组成部分，是经营活动的起点

和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。中国注册会计师审计准则要求注册会计师识别、评估和应对与被审计单位货币资金相关的重大错报风险。本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题，提示注册会计师在执行审计时通常可能关注和考虑的事项。

一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？

答： 被审计单位存在以下事项或情形， 可能表明货币

货币资金审计

1．甲企业会计和出纳分设，由于会计工作量大，财务经理安排由出纳负责登记三大期间费用账户，并且根据规定，收款的同时应为销售部门开具销售发票。办理付款手续时，直接根据采购人员提供的发票办理支付手续。在财务部负责人的授意下，开立多个结算账户，资金紧张的时候就从没有金额的账户给客户开支票，拖延还款时间。期末结账以后，检查人员发现现金经常短款，原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准，因此没有进行账务处理。

要求：说明甲企业在货币资金管理中存在的问题，并说明改进意见。

答案：

1．企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则。出纳不得兼任费用账目登记工作

2．基于同样原因，出纳收款并开具销售发票的做法容易导致错弊，应由不同人完成

3．付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据

4．结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。

5．期末现金短款，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。

2．在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责

案例9-1（讲解）

ABC公司2011年12月31日资产负债表所列货币资金为3 528 540元，根据现金总帐、银行存款总帐，现金、银行存款余额分别为2 540元、3 526 000元。2011年ABC公司银行存款共计4户，各银行存款户日记帐余额如表 9-1、表9-2、表9-3、表9-4所示。现金日记帐余额如表9-5所示。

表9-1 银行存款日记帐（ 浦发某分行） 借 2011年 凭证 结算 或借 方 贷 方 余额 月 日 号数 方式 摘 要 贷 1 1 上年结转 借 1 000 500 …… 12 31 1 184 500 350 000 借 1 835 000 本年累计 表9-2 银行存款日记帐（ 光大某分行） 借 2011年 凭证 结算 或借 方 贷 方 余额 月 日 号数 方式 摘 要 贷 1 1 上年结转 借 160 000 …… 12 31 158 000 本年累计 318 000 借 320 000

关于集团货币资金收支情况专项审计报告摘要 我们于2012年11月26日至12月15日对集团2012年1-10月份货币资金收支情况进行

了审计，经审计发现货币资金收支的内部控制、实质性、账务处理主要存在问题如下： 以上内容为集团货币资金收支情况专项审计报告摘要，欲了解审计详细情况，请查阅审计报告正文。

辰坤集团内控部 秦元增

2012年12月15日

关于集团货币资金收支情况专项审计报告摘要 我们于2012年11月26日至12月15日对集团2012年1-10月份货币资金收支情况进行

了审计，经审计发现货币资金收支的内部控制、实质性、账务处理主要存在问题如下： 以上内容为集团货币资金收支情况专项审计报告摘要，欲了解审计详细情况，请查阅审计报告正文。

辰坤集团内控部 秦元增

2012年12月15日

货币资金审计的主要内容

货币资金审计在审计实务中难度相对较低，错报风险也相对较低。

虽然错报风险相对较低，但并不等同于没有风险。正相反，从近几年中国证监会披露的财务造假案例看，很大一部分造假行为都是在监管当局对货币资金的检查中露出了马脚。 货币资金科目的舞弊只是深层次舞弊行为的一个“表征”。因为对企业而言，不论是收入的实现还是债务的偿付，不论是融资的成果还是投资的收益，最终都要体现在货币资金科目中——只有真真正正通过了“收、付”，一个企业才能获得现金流，才能保证整个企业的“血液循环系统”正常工作，如果一个企业的货币资金科目出现了问题，往往就意味着这个企业有着更加严重的“健康隐患”。因此，在对货币资金科目审计时，仔细、慎重的审计程序往往能够最有效、最直接的印证审计人员的怀疑。

对审计人员而言，由于货币资金的审计程序一般不涉及重大的执业判断，程序执行的难度低，因此，一旦出现审计失败，执业人员很难向执法部门就在执业过程中保持了应有的执业谨慎作出有效的申辩。所以，不论是由谁来执行货币资金的审计程序，都应该认真、慎重地予以对待。

根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2014年修订）》第十九条第一款规定，货币资金列报的

小企业货币资金的审计几点感想

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金，是企业的重要支付手段和流通手段。由于其流动性大、使用灵活、容易兑现等，因此控制风险高，一些单位的舞弊与违法犯罪活动都与货币资金密切相关。尤其是小企业，由于内部控制制度薄弱，或者根本没有内部控制制度。因此，小企业的货币资金审计风险比较高。本人参加审计工作时间不长，在有经验的同志指导下，并结合实际总结了小企业货币资金审计的几个方面。

第一、观察、检查货币资金内部控制制度。首先，不相容职务要相互分离。重点抽查货币资金支出的授权审批手续是否健全，特别是货币资金的支出授权、支付、稽核要相互分离，不能一人多岗。其次，检查印鉴的管理。查看空白支票是否预留单位的印鉴。审查单位法人私章、财务负责人私章、单位财务专用章是否分工管理。由于是小企业，企业主为了从成本考虑不可能设立多个岗位，可能存在印章由一人保管等现象。针对此现象应增强货币资金的实质性测试。

第二、审查货币资金期末余额。首先，报表货币资金期末余额要与现金总账期末余额、银行存款总账期末余额、其他货币资金总账期末余额三者之和核对相符。现金日记账期末余额与现金总账期末余

第十七章 货币资金审计

五、练习题 （一）单项选择题

1、办理货币资金支付业务的程序是（ ） A、支付申请、支付审批、办理支付、支付复核 B、支付申请、支付审批、支付复核、办理支付 C、支付申请、支付复核、支付审批、办理支付 D、支付申请、办理支付、支付复核、支付审批

2、下面各项中属于银行存款的控制测试程序的是（ ） A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 B 、检查银行存款收支的截止是否正确

C、检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 D、函证银行存款余额

3、如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（ ） A、无需再向该银行函证 B、仍需向银行函证

C、可根据实际需要，确定是否向该银行函证

D、可根据审计业务约定书的要求，确定是否向该银行函证

4、注册会计师测试库存现金余额的起点是（ ） A、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符

B、 抽取并检查现金收付款凭证，与库存现金日记账核对 C、检查所有现金支出凭证和已开发票 D、盘点库存现金

5、注册会计师监盘库存现金时，被审计单位必须参加的人员是（ ） A、会计主管人员和内部

第三章 货币资金审计

一、单选题

1.对库存现金进行盘点主要是证实库存现金的（ ）。 A.完整性 B.存在性 C.权利和义务 D.表达与披露

2.抽查库存现金日记账记录时，审阅库存现金日记账摘要栏一般是为了检查 （ ）。 A.库存现金支付业务的账务处理是否正确。 B.有无坐直现象

C.有无超过规定的库存现金限额现象 D.库存现金收支内容是否合法

3.下列（ ）方法不属于对银行存款进行的截止测试。 A.审阅支票、汇票等的收入与送存记录 B.查阅结账日前后一段时间银行对账单 C.依次验算加总银行存款日记账

D.查验结账日签发的最后一张支票的序号

4.企业同上级或所属单位之间相互汇解资金，而在期末尚未到达的款项是（ ）。 A.外埠存款 B.国际信用证存款

C.本票存款 D.在途货币资金

5.审计人员对企业货币资金的审查至少包括以下（ ）项。 A.库存现金 B.银行存款

C.其他货币资金 D.包括A、B、C

6.盘点是审计人员进行实质性审查常采用的方法，可以采用盘典