盈余公积与未分配利润的区别

增注册资

浅谈资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本

验资是注册会计师的法定业务之一，企业登记注册常常遇到增加注册资本，注册会计师为其出具验资报告，增加注册资本的方式有货币、实物、无形资产和净资产（即资本公积、盈余公积和未分配利润），本文试就净资产增加企业注册资本的方式谈一下笔者的看法。

一、资本公积转增注册资本

资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积的形成按其用途主要包括两类，一 类是可以直接用来转增注册资本的资本公积，它包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、从资本公积各准备项目转入的金额(包括 债权人豁免的债务)；一类是不可以直接用来转增注册资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备。正因为有这种分类，因此注册会计师在对 企业使用资本公积转增注册资本时一定要在审计的基础上进行，查明资本公积的形成原因，形成金额是否正确，接受捐赠形成的资本公积是否缴纳了所得税。注册会 计师审计完成之后对其进行验资并出具验资报告。

但是笔者在执行验资过程中发现有不少企业的资本公积形成是由于对其现有资产评估增值形成的，且金额较大。企业的管理者要求注册会计师

高考历史、文综历史专题复习【全部完成】

发表时间:2011年08月31日 关键词:法定出资方式,未分配利润

北京-东城区
王军

810331144

摘要
在法定资本制的制度框架下，股东增资应当符合法定的出资方式，无论是追加性增资还是分配性增资即转增资本都没有例外。未分配利润和盈余公积转增资本的性质是现金出资，并不是净利润出资。在公司现金不足的情况下将未分配利润和盈余公积转增资本虽然符合会计准则和审计准则的要求，却规避了《公司法》对法定出资方式的要求。
未分配利润和盈余公积转增资本对法定出资方式的规避
摘要：法定资本制度下，未分配利润和盈余公积转增资本的性质并不是净利润出资，而是现金出资。转增资本的前提是公司具备与转增资本额度相等的现金，会计准则和审计准则的漏洞造成了转增资本对法定出资方式的规避。资本溢价形成的资本公积与资本同步产生，因而可以直接转增资本不需要验资。
一、引言
法定资本制下，公司股东的出资方式是法定的。《公司法》规定的出资方式限于货币以及实物、知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产。对可用于出资的非货币财产的要求是能够用货币估价且能够依法转让。如劳务就很难界定为一种非货币财产；债权因为收回的不确定性，尽管可以

清算损益勿忘计入未分配利润

2012-2-23 8:59 转自互联网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

1500万元的A化工公司注销清算，账面资产总额5000万元，计税基础4500万元，处置价值6000万元；负债3000万元，计税基础2800万元，清偿金额2900

万元，未分配利润500万元，清算费用10万元，不考虑其他因素。

根据财政部、国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税

[2009]60号）的规定，企业清算的所得税处理包括以下内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认债权清理、债务清偿的所得或损失；改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；依法弥补亏损，确定清算所得；计算并

缴纳清算所得税；确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。A公司自行计算清算所得为（6000－4500）＋（2800－2900）－10＝1390（万元），应纳所得税额为1390×25%＝347.5（万元）。 清算后剩余财产为企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的

资本公积是由股东投入的但因故不能计入实收资本（或股本）中的那部分投入资金。以及企业在经营过程中，根据企业会计制度的规定，应当计入资本公积的那部分数额。包括：资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积。这里，经营活动中按规定计入资本公积的数额，不是由企业创造的利润带来的。从总体上来说，资本公积属于投入资本，归全体股东按投资比例所有。除某些项目以外，资本公积可以转增资本。

盈余公积是指企业根据法律法规的规定和企业权力机构的决议，从企业税后利润中提取的各类盈余准备。包括：法定盈余公积金、任意盈余公积金、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资等。盈余公积是企业从企业创造的利润中提取的，属于留存收益范畴。盈余公积在保留法定余额的前提下，企业可以用于转增资本、分派股利、弥补亏损等。

资本公积与盈余公积最大的区别在于：前者为股东投入资本，而后者属于企业留存收益。

资本公积金是企业的一种准资本.它可供企业无偿、无限期地运用。主要包括接受捐赠资产、法定资产重估增值、资本溢价、资本折算差额等。

盈余公积金分为法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。法定盈余公积是按税后利润扣除国家允许扣除因素之后的10%计算。任何一个企业必须提取。任意盈余公积可以根据企业需要决定是否提取和提取比率，如果提取一般应该指定用途。公益金也是从税后利润中按国家或企业规定的比例提取，用途是为职工兴办集体福利，如购建职工住宅、俱乐部等。

资本公积:资本公积是指由股东投入、但不能构成“股本”或“实收资本”的资金部分，主要包括股本溢价、接受捐赠实物资产、投入资本汇兑损益、法定财产重估增值以及投资准备金等。资本公积的主要用途有两个，—是转赠资本，二是弥补亏损。

比如:公司在工商登记的注册资本为100万元，但股东实际投入到企业的资金为120万元，其中的100万元，就为实收资本，多出的20万元就为盗本公积。

盈余公积:盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一股盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。

一般盈余公积分为两种:一是法定

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被审计单位： 项目：盈余公积导引表 财务报表截止日/期间： 项目【按明细 科目列示】 法定盈余公积 任意盈余公积 储备基金 企业发展基金 …… 合计 期初余额 -

索引号： 编制人： 复核人：

5950

页次： 日期： 日期：

期末余额 调整前 审计调整 调整后 -

变动比例

索引号 5950-1 5950-1 5950-1 5950-1 5950-1 5950-1 5950-1

审计说明:

审计结论: 1、经审计，该项目未发现重大异常 2、经审计调整后，该项目未发现重大异常 3、因 原因，该项目余额不能确认 √

2013.08

审计说明:

审计结论:

1、经审计，该项目未发现重大异常 2、经审计调整后，该项目未发现重大异常 3、因 原因，该项目余额不能确认

√

2013.08

问题：

老师，我公司2016年实现净利润100万元，年底“未分配利润”的贷方余额600万元，年末财务人员提取10%的法定盈余公积金是按照净利润100万元还是按照600万元的累计“未分配利润”？

答复：

以净利润为基础计提法定公积金和任意公积金，而不能以利润总额、也不得以企业所得税汇算调整后的应纳税所得额。

提醒：

（1） 提取比例一般为净利润的10%，当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取；

（2） 盈余公积分为两种：一种是法定盈余公积；另一种是任意盈余公积；

（3） 法定盈余公积和任意盈余公积的提取与否由他们的名称就可判断，“法定”必须提取;“任意”即自己决定提取。

依据：

（1）《中华人民共和国公司法》第一百六十七条 公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取；

（2）《公司法》第167条第3款规定：“公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。” 任意公积金的提取与否及提取比例由股东会根据公司发展的需要和盈余情况决定，法律不作强制规定。

盈余及盈余分配表2013 编制单位： 项目 行次 金额 项目 行次 年 12 月 单位：元

本年盈余

盈余分配

一、经营收入

1

四、本年盈余

16

加：投资收益

2

加：年初未分配盈 余

17

减：经营支出

5

其他转入

18

管理费用

6

五、可分配盈余

21

二、经营收益

10

减：提取盈余公积

22

加：其他收入

11

盈余返还

23

减：其他支出

12

剩余盈余分配

24

三、本年盈余

15

六、年末未分配盈 余 财务负责人：

28

单位负责人：

制表人：

盈余及盈余分配表

2013 年 12 月

编制单位：

单位负责人： 财务负责人： 制表人：

单位：元 金额

制表人：

单位：元

表人：

盈余及盈余分配表是怎样的？

盈余及盈余分配表是：

(1)盈余及盈余分配表反映农民合作社一定期间内实现盈余及其分配的实际情况。

(2)盈余及盈余分配表主要项目的内容及填列方法如下。

①“经营收人”项目，反映农民合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收人总额。本项目应根据“经营收人”科目的发生额分析填列。

②“投资收益”项目，反映农民合作社以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“号填列。

③“经营支出”项目，反映农民合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动发生的支出。本项目应根据“经营支出”科目的发生额分析填列。

④“管理费用”项目，反映农民合作社为组织和管理生产经营服务活动而发生的费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

⑤“其他收入”项目和“其他支出”项目，反映农民合作社除从事主要生产经营活动以外而取得的收人和支出，本项目应根据“其他收人”和“其他支出”科目的发生额分析填列。

⑥“本年盈余”项目，反映农民合作社本年实现的盈余总额。如为亏损总额，本项目数字以“号填列。

⑦“年初未分配盈余”项目，反映农民合作社上年度未分配的盈余。本项目应根据上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”数额填列。

第十章 利润分配管理

一、单项选择题

1、某企业年初未分配利润为借方余额50万元，当年净利润为100万元，则当年以10%提取的法定盈余公积为（ ）

A、15万元 B、5万元 C、7.5万元 D、10万元

2、某企业年初未分配利润为贷方余额50万元，当年净利润为100万元，则当年以10%提取的法定盈余公积为（ ）

A、15万元 B、5万元 C、7.5万元 D、10万元 3、某企业注册资本100万元，盈余公积80万元，企业用盈余公积转增资本的最高限为（ ） A、25万元 B、50万元 C、40万元 D、55万元

4、可最大限度满足企业对再投资的权益资金需要的股利政策是（ ） A、固定股利政策 B、剩余股