资源价款和资源税的区别

第九 章源资法税BE005 951 陈

瑛

源资是以各种自税资然源征税为象征收对 的种一。目税我前国源资税征税的围范限仅于矿产品 和，盐其对他然资自源暂征收。 课税数不量资是税的计源税依。 1据、税纳人采或生产应税产开销品售的，销 售数以为课量数税量。2、 税人开采纳生产或税应品产用自非生产(用)的，以 自数用为课税量数量应税纳=额税课量数单×位额

税

例:某油田101份月产原生8万吨(油单税额8元位 吨),其/中销售万6,用于吨热、加修井原的 1油万吨待，售销1吨，万当月在开采过中还 程回并收销伴售生然天1气万立方米(千位单税 8额元/千方米立)请计。算油田1该月份应 0资源税纳额。解：(税1原)应油税纳额=6*=884万元)((用于加、修热的井原油免)税(2天)气应然纳额税= 1 8=*(万元) (83)01月油份田应纳额=税488+=6(万5元)

*金属和金属矿产品非原矿因，法无准掌握确 税人移送纳使原用矿数量，可将的精矿其按 选矿折比算成矿原量作数为税课数。量应 纳税=额选入精矿选*比矿 *位单税 例额：某矿山2月某销售矿铜石矿原00200吨，移 入送选矿精400吨0选矿比为20%,,该矿 铜山矿于属五，等规定按适1.用2元吨的/单位

第九 章源资法税BE005 951 陈

瑛

源资是以各种自税资然源征税为象征收对 的种一。目税我前国源资税征税的围范限仅于矿产品 和，盐其对他然资自源暂征收。 课税数不量资是税的计源税依。 1据、税纳人采或生产应税产开销品售的，销 售数以为课量数税量。2、 税人开采纳生产或税应品产用自非生产(用)的，以 自数用为课税量数量应税纳=额税课量数单×位额

税

例:某油田101份月产原生8万吨(油单税额8元位 吨),其/中销售万6,用于吨热、加修井原的 1油万吨待，售销1吨，万当月在开采过中还 程回并收销伴售生然天1气万立方米(千位单税 8额元/千方米立)请计。算油田1该月份应 0资源税纳额。解：(税1原)应油税纳额=6*=884万元)((用于加、修热的井原油免)税(2天)气应然纳额税= 1 8=*(万元) (83)01月油份田应纳额=税488+=6(万5元)

*金属和金属矿产品非原矿因，法无准掌握确 税人移送纳使原用矿数量，可将的精矿其按 选矿折比算成矿原量作数为税课数。量应 纳税=额选入精矿选*比矿 *位单税 例额：某矿山2月某销售矿铜石矿原00200吨，移 入送选矿精400吨0选矿比为20%,,该矿 铜山矿于属五，等规定按适1.用2元吨的/单位

根据山西省2006年3月7日出台的《山西省煤炭资源整合和有偿使用办法》（即山西省人民政府令 [第187号]，下称187号令），煤炭资源的有偿使用主要有三种形式：即转为国有资本金、国有股份和货币缴纳。对于乡镇集体煤矿而言，即将采取的就是这种货币缴纳的方式—缴纳采矿权价款。对于资源量大、价款多的煤矿，可采取资源一次划定、分期分段出让、价款随行就市的具体操作形式；采矿权价款标准五年为一个周期。

《中国经济周刊》从山西省发改委获悉，目前转为国有资本金及国有股份这两种方式的改革还没有完全启动。目前主要是针对乡镇集体矿的资源价款变现。

截至目前，山西省首批实施煤炭资源整合的已有52个县（市），其《煤炭资源整合和有偿使用工作方案》已经得到省煤炭资源整合和有偿使用工作领导组批准，并经领导组办公室核准实施。

“也就是说，在确定资源整合目标后，52个县（市）的有偿使用工作即转入实施阶段，正式开始征收采矿权价款及换发证等工作。”山西省一位学者告诉《中国经济周刊》。据了解，山西省争取在今年年底基本完成煤炭资源整合和有偿使用工作。

“具体各地、市价款收取情况的数据我们还没有，但是要换新采矿权证必须要交资源价款。”山西省国土资源厅

根据山西省2006年3月7日出台的《山西省煤炭资源整合和有偿使用办法》（即山西省人民政府令 [第187号]，下称187号令），煤炭资源的有偿使用主要有三种形式：即转为国有资本金、国有股份和货币缴纳。对于乡镇集体煤矿而言，即将采取的就是这种货币缴纳的方式—缴纳采矿权价款。对于资源量大、价款多的煤矿，可采取资源一次划定、分期分段出让、价款随行就市的具体操作形式；采矿权价款标准五年为一个周期。

《中国经济周刊》从山西省发改委获悉，目前转为国有资本金及国有股份这两种方式的改革还没有完全启动。目前主要是针对乡镇集体矿的资源价款变现。

截至目前，山西省首批实施煤炭资源整合的已有52个县（市），其《煤炭资源整合和有偿使用工作方案》已经得到省煤炭资源整合和有偿使用工作领导组批准，并经领导组办公室核准实施。

“也就是说，在确定资源整合目标后，52个县（市）的有偿使用工作即转入实施阶段，正式开始征收采矿权价款及换发证等工作。”山西省一位学者告诉《中国经济周刊》。据了解，山西省争取在今年年底基本完成煤炭资源整合和有偿使用工作。

“具体各地、市价款收取情况的数据我们还没有，但是要换新采矿权证必须要交资源价款。”山西省国土资源厅

第七、八章 资源税法、土地增值税答案及解析

一、单选题 1.

【答案】：D 【解析】：中外合作开采石油、天然气不征收资源税。 2

【答案】：A 【解析】：纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税 = 12000×10-10000×2 = 100000(元)=10（万元）。 3.

【答案】：C 【解析】：扣除项目金额＝1000＋3000＋（1000＋3000）×10%＋6000×5%＋6000×0.5‰＝4703（万元）

增值额＝6000－4703＝1297（万元），增值率＝1297÷4703×100%＝27.58%，适用税率30%

应纳税额＝1297×30%＝389.1（万元）。 4.

【答案】：B 【解析】：这是工业企业，属于非房地产开发企业，允许扣除在转让房地产环节交纳的印花税。扣除项目金额＝4000×70％＋277.5＝3077.5（万元）,土地增值额＝5000－3077.5＝1922.5（万元），增值额与扣除项目比率＝1922.5÷3077.5×100％≈62.47％，适用税率为40％，扣除率为

关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告

国家税务总局

关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》

的公告

国家税务总局公告2011年第63号 | 发布日期：2011-11-28

根据已经修订的资源税暂行条例及其实施细则，现将修订后的《资源税若干问题的规定》予以发布，自2011年11月1日起施行。 特此公告。

国家税务总局

二○一一年十一月二十八日 资源税若干问题的规定

一、一些特殊情况销售额的确定 纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。 纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。

纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增

关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告

值税）计算销售额征收资源税。

二、自产自用产品的课税数量

资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下:

煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成的原煤数量作为课税数量。

金属和非金属矿产品

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资源税改革再启

作者：

来源：《中国经济信息》2014年第21期

《中国经济信息》综合报道

10月9日，财政部 、国家发改委宣布，自2014年12月1日起，在全国范围统一将煤炭、原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，原油、天然气矿产资源税适用税率由5%提高至6%；实施煤炭资源税“从价计征”改革。

该通知还规定了原油、天然气资源税的优惠政策：对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税；对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%；对三次采油资源税减征30%；对低丰度油气田资源税暂减征20%；对深水油气田资源税减征30%。 业内呼吁了三年多的煤炭资源税改革，即清费立税、资源税“从量计征”转变为“从价计征”的改革方案终于在近日尘埃落定。 利益掣肘

资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。一般向开采自然资源的单位或个人征收。如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源

通渭县矿山企业

资源税缴纳情况调研报告

一、通渭县矿产资源与开发利用现状

(一)主要矿产资源及分布

我县属黄土丘陵沟壑区，从目前地质及矿产普查资料看，截止目前，通渭县境内发现的矿产地中以非金属矿藏和能源矿为主，而金属矿奇缺。非金属矿产主要有花岗岩10处，砖瓦用粘土10处，白云岩3处，建筑用砂4处，高岭土2处，萤石2处。安山岩，长石，大理岩，膨润土，闪长岩，石灰岩，石英砂，石英岩，水泥灰岩，紫砂陶土各1处。

金属矿产有铁矿2处，铜，钼，金，多金属矿各1处。 能源矿产有地热水5处，煤矿1处 现将主要矿种情况略述如下 1、金属矿产

(1)、铜矿：陇山乡贾家门铜矿点，位于县城N85°E，直距13公里，含铜量（品位）0.5%，矿藏储量不清。

(2)、铁矿：位于县城N15°E，直距20公里的寺子乡刘家窑坡，品位Tfe 26.35%，储量不清。

(3)、钼矿：位于县城N68°E，直距27公里的陇阳乡徐家湾。品位Mo 0.05%。

(4)、岩金矿：分布于陇山乡任马墩火石沟及黑燕乡牛营大山等地，为石英脉型金矿和铜、金伴生矿，有待勘查。

（5)、铅锌多金属矿：位于陇川乡徐家湾，为铜、铅、锌多金属矿体，有待进一步勘查。

2、非金属矿产

(1)、白云岩：位于

第 七 章 资源税法 第一节 资源税基本原理

一、资源税的概念

? 资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于

对资源占用课税的范畴。 追溯到周代“山泽之赋”。

二、资源税征收的理论依据 1984年开征资源税

? 征收资源税的主要依据：受益原则 公平原则 效率原则 ? 征收资源税的最重要理论依据是地租理论（P214） 三、各国资源税的一般规定

? 现代资源税按照征收目的不同，可分为一般资源税和级差资源税两类。

? 在税收实践中，资源税往往是既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源

条件差异对不同纳税人采用差别税收负担，兼具一般资源税和级差资源税的性质。

四、资源税计税方法

? 由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往

往采用从量定额的征收方法。

? 优点：计算简单，便于管理。 缺点：与价格脱节，难以体现级差征税政策。 五、资源税的作用

（一）促进企业之间开展平等竞争;（二）促进对自然资源的合理开发利用; （三）为国家筹集财政资金。

第二节 纳税义务人

一、一般规定

资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

二、注

2011 cpa 税法 基础班

第七章 资源税法

历年考试分值: 1-3分。从近三年的试题看，题型多为选择、计算题，2003、2010年曾与增值税结合出了计算题，但分值较小，题量2-3题。

2008年单选、多选、判断各1题，共3分。 2009年单选、多选各一题，共2.5分。

2010年单选、多选、计算各一题，共3分。

学习本章首先应关注：

一、资源税的特点

1、资源税是对在我国开采应税资源征收的一种税。目前只对矿产品和盐征收。

2、资源税采取一次课征制，税不重征。在资源初级产品销售或自用时一次性缴纳，且进口不征，出口不退。

3、资源税额的计税依据为数量(试点地区除外)。

4、资源税采用地区差别固定税额，就地征收。

二、资源税和增值税的关系

应税资源在销售或自用（视同销售）时，不仅要缴纳资源税还要缴纳增值税。两者区别如下：

2011 cpa 税法 基础班

三、资源税会影响所得税的计算。

第一节 资源税基本原理（了解）

一、概念

资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

二、资源税征收的理论依据——地租理论

三、资源税的发展：普遍征收、级差调节

四、各国资源税的一般规定

五、资源税的计税方法：从量定额（利弊）

第二节