购货与付款循环审计案例

案例一：

某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：

1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。

2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。

3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。

4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。

5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和

采购与付款循环审计

1、A公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2011年1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。2011年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2012年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2012年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2012年度的减值准备并作了相应的会计处理。

要求：针对问题提出何种审计处理意见？若需提出调整建议，请列示调整分录。审计调整分录均不考虑对流转税、损益结转。

由于采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑

是否计提固定资产减值准备。该办公大楼于2005年1月启用，从2月就要开始提取折旧，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2005年提取的累计折旧为（4000-400）/20×（11/12）=165万元，2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为4000-165=3 835万元，该项固定

1:根据下述描述，指出存在的缺 存在 改进 根据下述描述， 陷与改进措施。 陷与改进措施。 缺陷 措施 购货由采购部门负责， (1)购货由采购部门负责，根据 自己填制的采购单采购， 自己填制的采购单采购，货物进 厂后由隶属于采购部门的验收部 门负责验收； 门负责验收； 如果货物验收合格， (2)如果货物验收合格，验收部 门就在“采购单”上盖“ 门就在“采购单”上盖“货已验 的印章，交给会计部门付款； 讫”的印章，交给会计部门付款； (3)对于验收不合格的货物由验 收部门直接退给供货商， 收部门直接退给供货商，验收部 门不负责开验收报告单； 门不负责开验收报告单； (4)验收后的货物直接堆放在机 器旁准备加工。 器旁准备加工。

答案： 答案： 存在缺陷 (1)采购部门根据 自己编制的采购单 采购；验收部门隶 属于采购部门； 属于采购部门； (2)验收部门在 采购单” “采购单”上盖 货已验讫” “货已验讫”的印 章作为验收完毕的 证明； 证明；进行会计账 务处理和开票付款 不相容的职责都由 会计部门办理； 会计部门办理； (3)验收部门不办 理有关手续， 理有关手续，退货 过于草率； 过于草率； (4)验收货物不能 直接堆放在机器 旁。

改进措施

第九 采章购付与款循审环计1.采购物 资.1购物资采2 采.购固资产 定.2购采定固资产

本章主内要容一第节 采与付款购环循述 概二节第 购与付款采循的环内部控与 制制测控 第试节三采 与付购循环的实款性程质

序

第节 采一与购付款循环概述(一涉及的主)要务有业：涉及 的要主务有业:.1仓库或其他需求部门编请购单制 仓库其或他需求部编制请购单 门库或其仓他求部门编制需 .采2购门编部制购订单采购 部门编 采购部制门编制购订 3单.验收门编部制收验 验单收部编制 验门部门收编验收制 4单.仓储部门存储验收的商品已存货仓储部门储 存已验的收品存货 仓商储部门5.应 凭付部门编单付制凭款单应 付凭部单门制 编付凭应部门编单付制款单凭 6会.计部门确认记录负债 会计与门部确与认录负记 债会计部 门会部计门款 7付.计会门部款 会计付门部 8会.计部记录门支 会计出部记录支门出 会部门计

1.仓

库或他需其求门编部请购制 单仓或其库需求部门编他请购制 仓单或其库需求部门他编制(1)控制动活 ) 购请审批与位岗离分； 请购审与批位岗分； 日常采购的请离购根 据请购进单一行授般权 的购请 一般：授权 审日采常购的请购：根据请购单进行般一授权 批，每审请购张单必经须过

第十六章 采购与付款循环的审计

一、单项选择题

1.在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（ ）。 A.订购单 B.请购单 C.验收单 D.付款凭单 【正确答案】：B

【答案解析】：在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料，此时采购交易轨迹的起点就是订购单。

【该题针对“采购与付款循环涉及的主要凭证、会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】 2.采购和付款交易通常要依次经过（ ）几个业务活动。

A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出

D.请购商

第九 采章购付与款循审环计1.采购物 资.1购物资采2 采.购固资产 定.2购采定固资产

本章主内要容一第节 采与付款购环循述 概二节第 购与付款采循的环内部控与 制制测控 第试节三采 与付购循环的实款性程质

序

第节 采一与购付款循环概述(一涉及的主)要务有业：涉及 的要主务有业:.1仓库或其他需求部门编请购单制 仓库其或他需求部编制请购单 门库或其仓他求部门编制需 .采2购门编部制购订单采购 部门编 采购部制门编制购订 3单.验收门编部制收验 验单收部编制 验门部门收编验收制 4单.仓储部门存储验收的商品已存货仓储部门储 存已验的收品存货 仓商储部门5.应 凭付部门编单付制凭款单应 付凭部单门制 编付凭应部门编单付制款单凭 6会.计部门确认记录负债 会计与门部确与认录负记 债会计部 门会部计门款 7付.计会门部款 会计付门部 8会.计部记录门支 会计出部记录支门出 会部门计

1.仓

库或他需其求门编部请购制 单仓或其库需求部门编他请购制 仓单或其库需求部门他编制(1)控制动活 ) 购请审批与位岗离分； 请购审与批位岗分； 日常采购的请离购根 据请购进单一行授般权 的购请 一般：授权 审日采常购的请购：根据请购单进行般一授权 批，每审请购张单必经须过

第八章 采购与 付款循环审计资产负债表和损益表审计的基础

第一节 采购与付款循环的特性 一、采购与付款循环的主要业务活动 (1)请购商品和劳务； (2)对外订购；

(3)验收商品； (4)储存商品； (5)付款； (6)记账

二、采购与付款循环审计的主要 凭证及会计记录

采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些 程序 采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有： (一)请购单 请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收 部门一份。 大额资本支出请购需特别授权批准。 (二)订购单 订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验 收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。

(三)验收单

验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负 债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独 立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已 编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有 关。 (四)入库单 入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本 部门留传，另一联交会计部门记账。 这些控 制与商品的“存在或发生”认定有关。

(五)付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证

明文件。付款凭

审计工作底稿

被审计单位 被审会计期间

南宁骏业

2005年 审查人员 采购及付款循环审计

张龙，牟玥，宋秋英，曾建璋，唐彩芸，曾瀚瑶，吴琦雯

日期 日期

查验项目

项目类型

复核人员

索引号

采购与付款业务循环内部控制调查表

调查内容 是 否 不适用 评 价 一、总体情况 1．请购、采购、验收职责是否与发票传递、应付账款明细账登记、总账登记职责相分离？ 2．请购、采购、验收职责是否相分离？ 3．发票传递、应付账款明细账登记与总账登记职责是否相分离？ 4．支付准备、批准支付职责与记录现金支付、登记总账分录职责是否相分离？ 5．支付批准职责是否与支付职责相分离？ 6．记录现金支付分录的职责是否与总账分录职责相分离？ 二、请购 1．项目执行单位是否根据批准的可行性研究报告和年度采购计划，进行采购安排或向项目办提交货物采购清单？ 2．上报的采购清单是否经授权人员对采购内容、方案和金额等进行审核和批准？ 3．项目执行单位和项目办是否对本部门编制的采购清单预先编号并对编号加以控制？ 4．请购单位是否在采

投资与筹资循环审计案例

1、甲公司关于长期借款和长期股权投资的部分内部控制设计与运行摘录如下：

（1）每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。如有任何差异，应立即调查。若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整建议，连同有关支持文件一并提交予财务经理复核和审批后进行账务处理。

（2）出纳员根据经复核无误的付款凭证登记银行存款日记账和银行存款总账。

（3）根据经批准的可行性研究报告，投资管理经理编写投资计划书并草拟投资合同，与被投资单位进行讨论。投资合同的重要条款应经律师、财务经理和总经理审核，由董事会授权总经理签署。

（4）投资管理员根据经批准的年度投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编写可行性研究报告。经投资管理经理、财务经理复核后，交董事会批准后执行。其中：金额在人民币20万元以下的投资项目由总经理审批；金额超过人民币20万元的投资项目由董事长审批。

（5）年度终了后，投资管理员取得联营公司经审计的财务报表等资料。投资记账员复核被投资公司的财务信息，按成本法计算投资收益，经会计主管复核后进行账务处理。

要求：假定被审计单位的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内

投资与筹资循环审计案例

1、甲公司关于长期借款和长期股权投资的部分内部控制设计与运行摘录如下：

（1）每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。如有任何差异，应立即调查。若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整建议，连同有关支持文件一并提交予财务经理复核和审批后进行账务处理。

（2）出纳员根据经复核无误的付款凭证登记银行存款日记账和银行存款总账。

（3）根据经批准的可行性研究报告，投资管理经理编写投资计划书并草拟投资合同，与被投资单位进行讨论。投资合同的重要条款应经律师、财务经理和总经理审核，由董事会授权总经理签署。

（4）投资管理员根据经批准的年度投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编写可行性研究报告。经投资管理经理、财务经理复核后，交董事会批准后执行。其中：金额在人民币20万元以下的投资项目由总经理审批；金额超过人民币20万元的投资项目由董事长审批。

（5）年度终了后，投资管理员取得联营公司经审计的财务报表等资料。投资记账员复核被投资公司的财务信息，按成本法计算投资收益，经会计主管复核后进行账务处理。 要求：假定被审计单位的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面