职工薪酬12月计提1月发放要交所得税吗

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

企业职工薪酬所得税会计处理分析

作者：张肖 李冰

来源：《商场现代化》2016年第05期

摘 要：自2014年7月1日起《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订版正式于所有执行企业会计准则的企业当中施行。该修订版会计准则对职工薪酬有关方面的规定作出了相应变化，由此对企业所得税的影响也颇大。本文将首先阐述职工薪酬的概念，然后在职工薪酬范围、计量上具体分析会计准则和所得税法上职工薪酬的差异，最后提出协调差异的建议。 关键词：职工薪酬；企业会计准则；企业所得税法；差异分析

自2014年7月1日起《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订版正式于所有执行企业会计准则的企业当中施行。该修订版准则对职工薪酬有关方面的规定作出了相应变化，由此对企业所得税的影响也颇大。两者对职工薪酬的范围界定及其计量方法存在比较大的差异，此外对职工薪酬的处理也不尽相同。 一、职工薪酬概念的界定

1.企业会计准则对职工薪酬的概念界定

在未修改的企业会计准则中对职工薪酬的概念界定只停留在其表面层次，认为职工薪酬仅仅只是为了能够得到

某公司职工薪酬的个人所得税筹划方案分析

一、基本情况介绍

某公司按照绩效考核制度，实行每季考核办法，对员工实行四档工资制度：第一档，每月12000元；第二档，每月8000元；第三档，每月5000元；第四档，每月3500元。加上每季考核奖和年终考核奖并扣除五险一金的成本因素，第一档，第二档，第三档，第四档员工的年度总收入大概分别为：60万、23万、18万、14万。由于四挡员工年总收入的大部分是通过发放年终奖的办法，在每年的1月份按照年终奖的计算方法进行申报纳税。从调研来看，以上第一档，第二档，第三档，第四档员工年终奖在申报个人所得税时，分别适用了30%、25%、25%、20%的税率，致使公司为员工承担一笔较高的个人所得税。请分析如何降低公司的个人所得税？ 二、法律依据

根据《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所定适用税率和速算扣除数，然后将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按相得计算纳税。

计算方法是先

2011年所得税汇算清缴：职工薪酬会计与税务处理差异分析

一、职工薪酬的范围

会计准则规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，其中，养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业

职工薪酬

主讲：吴永立

第一讲：

企业会计准则第9号——职工薪酬

本章内容索引

一、职工薪酬准则概述

二、职工与职工薪酬的范围、定义及分类 三、短期薪酬 四、辞退福利 五、离职后福利 六、其他长期福利

七、职工薪酬的信息披露

第一节 职工薪酬准则概述

《企业会计准则第9号——职工薪酬》

财会[2014]8号

为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》同时废止。

财政部

2014年1月27日

各执行单位应当不折不扣落实好财会〔2014〕8号文件要

求

财会2014年8号文件修订的《企业会计准则第9号—职工薪酬》共分为“总则”、“短期薪酬”、“离职后福利”、“辞退福利”、“其他长期职工福利”、“披露”、“衔接规定”和“附

职工薪酬

主讲：吴永立

第一讲：

企业会计准则第9号——职工薪酬

本章内容索引

一、职工薪酬准则概述

二、职工与职工薪酬的范围、定义及分类 三、短期薪酬 四、辞退福利 五、离职后福利 六、其他长期福利

七、职工薪酬的信息披露

第一节 职工薪酬准则概述

《企业会计准则第9号——职工薪酬》

财会[2014]8号

为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》同时废止。

财政部

2014年1月27日

各执行单位应当不折不扣落实好财会〔2014〕8号文件要

求

财会2014年8号文件修订的《企业会计准则第9号—职工薪酬》共分为“总则”、“短期薪酬”、“离职后福利”、“辞退福利”、“其他长期职工福利”、“披露”、“衔接规定”和“附

第一讲：

企业会计准则第9号——职工薪酬

本章内容索引

一、职工薪酬准则概述

二、职工与职工薪酬的范围、定义及分类 三、短期薪酬 四、辞退福利 五、离职后福利 六、其他长期福利

七、职工薪酬的信息披露

第一节 职工薪酬准则概述

《企业会计准则第9号——职工薪酬》

财会[2014]8号

为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《财

政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》同时废止。

财政部

2014年1月27日

各执行单位应当不折不扣落实好财会〔2014〕8号文件要求 财会2014年8号文件修订的《企业会计准则第9号—职工薪酬》共分为“总则”、“短期薪酬”、“离职后福利”、“辞退福利”、“其他长期职工福利”、“披露”、“衔接规定”和“附则”等八章三十二条，对规

第一讲：

企业会计准则第9号——职工薪酬

本章内容索引

一、职工薪酬准则概述

二、职工与职工薪酬的范围、定义及分类 三、短期薪酬 四、辞退福利 五、离职后福利 六、其他长期福利

七、职工薪酬的信息披露

第一节 职工薪酬准则概述

《企业会计准则第9号——职工薪酬》

财会[2014]8号

为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《财

政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》同时废止。

财政部

2014年1月27日

各执行单位应当不折不扣落实好财会〔2014〕8号文件要求 财会2014年8号文件修订的《企业会计准则第9号—职工薪酬》共分为“总则”、“短期薪酬”、“离职后福利”、“辞退福利”、“其他长期职工福利”、“披露”、“衔接规定”和“附则”等八章三十二条，对规

第一讲：

企业会计准则第9号——职工薪酬

本章内容索引

一、职工薪酬准则概述

二、职工与职工薪酬的范围、定义及分类 三、短期薪酬 四、辞退福利 五、离职后福利 六、其他长期福利

七、职工薪酬的信息披露

第一节 职工薪酬准则概述

《企业会计准则第9号——职工薪酬》

财会[2014]8号

为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《财

政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》同时废止。

财政部

2014年1月27日

各执行单位应当不折不扣落实好财会〔2014〕8号文件要求 财会2014年8号文件修订的《企业会计准则第9号—职工薪酬》共分为“总则”、“短期薪酬”、“离职后福利”、“辞退福利”、“其他长期职工福利”、“披露”、“衔接规定”和“附则”等八章三十二条，对规

第十三章 个人所得税法

一、本章命题常规

本章是《税法》考试比较重要的一章，最近3年本章的平均分值约为9分。本章可命制各种题型。在主观题方面，既可以单独出计算题，也可以和其他税种综合出计算或综合题。

二、本章新增或新变化的主要考点

按照2011年9月1日以后新修订的个人所得税规定调整了税率表、费用扣除标准和纳税期限；调整了附加减除费用的标准。

1.增加雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计税方法的规定（P335）

【例题·单选题】中国公民张某2012年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元，其应纳税款由企业负担200元。则单位申报缴纳张某的个人所得税税额为（ ）元。

A.255 B.261 C.270 D.300 【答案】B

【解析】①张某的应纳税所得额=9000+200-（3500-3000）=8700（元） ②张某的应纳税额

查找适用税率：8700 ÷12=725（元），适用3%的税率 应纳税额=8700×3%=261（元）。

【提示】261元税款由张某个人实际负担61元，企业负担200元。

2.增加提前退休人员取得一次性补偿收入的个人所得税的计税规则（P349）

【例

所得税问答

1．企业以评估增值的固定资产对外投资是否要纳税？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换应当视同转让财产。企业以评估增值的固定资产对外投资相当于以固定资产换股权，对于评估增值的固定资产应当视同转让财产，按照评估价确认收入，按照评估价与成本价的差额确认所得。

2．租金一次性提前支付是否可分期均摊？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函２０１０７９号）规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 3．企业采取买一赠一销售商品其销售收入如何确定？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函２００８８７５）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

对于不符合国税函２００８８７５号规定条件的组合销售，其赠与行为应视同捐赠货物，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第二十五条的规定作视同销售处理。

4．如何确认和