适用资产减值准则的资产

论资产减值准则对企业利润操纵的影响

[论文关键词] 新会计准则 资产减值准备 利润操纵

[论文摘要] 财政部2006年2月16日颁布，于2007年1月1日首先在上市公司执行的《企业会计准则》虽然对资产减值进行了多处改进，但仍然为企业进行利润操纵提供了缺口。本文主要从资产减值的发展阶段入手，分析了企业利用新准则进行的利润操纵，并提出了控制企业利润操纵的相应意见和措施。

一、我国资产减值的发展阶段

我国资产减值准则的发展一共经历了四个阶段，从原先的不成熟逐渐转变为与国际准则相趋同。1992年，财政部颁布的《企业财务通则》首先对应收账款计提的坏账准备作出了规定。1998年1月,第一次对股份有限公司提取的资产减值准备做出了具体的规定,要求对存货、应收账款、短期投资和长期投资计提减值准备。2000年,在新颁布的《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定中，除了原来的四项资产减值准备外，又新增加了四项资产减值准备，分别为固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备和在建工程减值准备,将原来的四项减值扩大为八项资产减值准备。

直至2006年2月16日，财政部第一次将资产减值作为准则予以公布，发布了《企业

证券市场 经济师 2008年第5期

中国亏损上市公司资产减值与盈余管理的实证研究

基于 资产减值 准则的必要性

廖晓丽 张 勤

摘 要:文章研究了亏损上市公司的资产减值与盈余管理之间的关系,发现亏损上市公司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为,一方面是为了避免亏损,另一方面是为了进行大洗澡(bigbath)。2006年2月15日我国颁布了 资产减值 准则,规定已确认的资产减值损失不得转回。文章研究表明新准则中禁止资产减值损失转回的做法有助于压缩上市公司盈余管理的制度空间,使得资产减值更好地反映其经济实质。

关键词:亏损上市公司 资产减值政策 盈余管理 实证研究中图分类号:F830.91 文献标识码:A文章编号:1004-4914(2008)05-098-03一、研究背景及目的

在 决策有用观 的会计目标下,投资者追求会计信息决策有用的外部力量和经济环境的不确定性所带来的企业规避风险的内在动力,促使资产减值政策的产生和广泛应用。FASB(FinancialAccountingStan

新会计准则下对资产减值问题的解读

太原煤炭汽化公司 王晋蓉

2006年2月15日，我国正式公布了新会计准则，并已于2007年1月1日起在上市公司范围内正式开始施行。其中，新的资产减值相关准则涵盖了资产减值准则、存货准则、投资性房地产准则、生物资产准则与建造合同准则等九项准则条款中，新的资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步的界定。

一、新旧会计准则下资产减值准备的异同

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，新会计准则与旧会计准则相比，在资产减值的包括范围、计提时间、减值判断、计量基础以及会计核算五个方面都做了进一步的规范和确认。

第一、在包括范围方面，新会计准则引入了“资产组”和“总部资产”等概念。旧准则规定，固定资产、无形资产等长期资产按照单项资产进行减值测试，但是企业的长期资产往往没有销售市价，单项资产一般也不独立产生现金流，导致长期资产无法确定其可收回金额，而新的准则引入了“资产组”和“总部资产”的概念，新准则规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”，如果单项资产的减值准备

难以确定，或者不能独立产生现金流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。按

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资产减值准则下上市公司盈余管理研究

作者：陈英 张媛 于雁翎

来源：《商业时代》2013年第08期

内容摘要：在现代公司治理结构中，由于信息的不对称性，企业管理当局垄断性的提供盈余信息，此时出于自身利益的考虑，盈余管理就自然产生了。而资产减值的会计准则不可能根据具体经济环境中具体企业的具体特点给出一个具体的减值策略，这种灵活性和主观性使得资产减值成为了上市公司操纵盈余的重要手段之一。为此，本文从资产减值的视角来研究上市公司的盈余管理，提出了相关的整改措施。 关键词：上市公司 资产减值 盈余管理

盈余管理是理性的经济人在不违背会计准则的情况下，通过会计政策和会计估计的选择进而达到自身效益最大化的合法行为。但这种盈余管理行为必然会影响投资者等利益相关者的决策，从而违背了会计信息质量要求的相关性，即决策有用性。作为会计六大要素的资产的真实性自然也要大打折扣，有可能出现虚增资产的行为。所以会计准则要求企业计提相应的资产减值准备，不高估资产价值，体现谨慎性原则，挤出资产的“水分”，然而资产减值在确保资产的真实性时，也无疑成为了管理者盈余管理的手段

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资产减值准则下上市公司盈余管理研究

作者：陈英 张媛 于雁翎

来源：《商业时代》2013年第08期

内容摘要：在现代公司治理结构中，由于信息的不对称性，企业管理当局垄断性的提供盈余信息，此时出于自身利益的考虑，盈余管理就自然产生了。而资产减值的会计准则不可能根据具体经济环境中具体企业的具体特点给出一个具体的减值策略，这种灵活性和主观性使得资产减值成为了上市公司操纵盈余的重要手段之一。为此，本文从资产减值的视角来研究上市公司的盈余管理，提出了相关的整改措施。 关键词：上市公司 资产减值 盈余管理

盈余管理是理性的经济人在不违背会计准则的情况下，通过会计政策和会计估计的选择进而达到自身效益最大化的合法行为。但这种盈余管理行为必然会影响投资者等利益相关者的决策，从而违背了会计信息质量要求的相关性，即决策有用性。作为会计六大要素的资产的真实性自然也要大打折扣，有可能出现虚增资产的行为。所以会计准则要求企业计提相应的资产减值准备，不高估资产价值，体现谨慎性原则，挤出资产的“水分”，然而资产减值在确保资产的真实性时，也无疑成为了管理者盈余管理的手段

浅谈资产减值

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。确认“资产减值”是会计在历史成本模式下提高会计信息相关性的重要行为。我国的资产减值会计产生于20世纪九十年代。为了加快与国际会计准则的趋同，财政部于2006年初颁布了新企业会计准则体系，其中《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称新准则）规范了资产减值会计。当然，该准则的范围是除了存货、采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、未探明矿区权益等相应准则规范之外的资产的减值。

一、资产减值会计内涵

我国《企业会计准则——基本准则》指出：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。会计学意义上的资产，其真正的价值在于目前及未来的经济利益。按照传统会计理论，把利润表作为重心，而资产负债表则处于比较次要的地位，它强调会计本质上是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表不能反映企业资产的真实价值。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由利润表转向了资产负债表。这一定义概括了资产的本质，资产可以单独或与其他资产

① 计提八项准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备， 计入管理费用；

投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项 目计提准备，计入营业外支出。 项目 坏账准备 存货跌价准备 短期投资跌价准备 长期投资减值准备 委托贷款减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 计提基础 估计坏账损失的金额 成本与可变现净值 成本与市价 账面价值与可收回金额 本金与可收回金额 账面价值与可收回金额 账面价值与可收回金额 账面价值与可收回金额 列支渠道 列入管理费用 列入管理费用 列入投资收益 列入投资收益 列入投资收益 列入营业外支出 列入营业外支出 列入营业外支出 ② 在会计报表上的列示 在资产负债表中，“八项准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用 相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的账面余额减去短 期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果 在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约 16 个项目，资产 方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润（所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需 要，而计提的准备）。为了

完整、节省时间

无形资产减值准备

科目设置与处理

一、本科目核算企业无形资产的减值准备。

二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。

三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

会计制度要求

会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值低于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的营业外支出（新准则——资产减值损失）；如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，则应在已计提减值准备的限度内予以转回。同时规定当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用年限内计提的摊销额作出调整；当已确认的减值损失以后又转回时，也应对其在尚可使用年限内计提的摊销额重新作出调整。处置无形资产，必须相应结转该项无形资产已计提的无形资产减值准备。

税法规定

企业计提的无形资产减值准备，因为属于或有支出，不符合确定性原则，因此不得在所得税税前扣除，应作纳税调整增加处理；但因价值恢复或转让处置无形资产而冲销的无形资产减值准备，应允许企业作相反的纳税调整，即调减应纳税所得额。

资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“

资产减值确认计量研究

短期投资跌价准备。短期投资是指企业购入能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，包括各种股票、债券、基金等。企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。实际工作中，企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以根据其具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资确认计提跌价准备。如果某项短期投资比重占整个短期投资的10%及以上的，则应按单项投资为基础计算并计提跌价准备。

2、存货跌价准备。存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存材料、商品、在产品等。期末，如因存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。在实际工作中，通常按单个存货项目的成本与可变观净值差额计提。如满足制度规定的条件，也可以合并计提，或按存货类别计提。

关于计提存货跌价准备的具体情形，《企业会计制度》规定，企业存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：

(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

(2)企业使用该项原材料生产的产

【摘要】随着我国经济市场化和经济全球化发展进程的深入，资产减值也成为近期会计改革的的核心内容之一。为了规范企业资产减值的确认,计量和相关信息的披露，财政部颁布了资产减值准则并于2007年1月1日起实施。固定资产作为企业的一项重要资产项目，其计量准确与否对企业会计信息的真实性,完整性具有举足轻重的意义。本文对固定资产减值准备可能存在的问题与解决措施进行了分析与探讨。

【关键词】 固定资产 资产减值 问题及措施

一、固定资产减值准备理论综述

（一）资产减值会计的必要性与重要性

1、资产减值会计的必要性

长期以来，由于众多因素的影响，高估资产价值在我国企业界是普遍存在的现象。计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求。企业在生产经营过程中，存在着各种风险和不确定因素，在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。资产减值为资产的真实价值提供了量度，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策。资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实，资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业