建筑业总分包差额征税

浅谈建筑业总分包发票的开具

在较大规模工程建设项目中，普遍存在工程项目的分包现象，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号文件）规定，总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，总包方和分包方应分别自行于劳务发生地申报缴纳税款，但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税，而在几十亿投资额的大型工程建设，部分工程项目超过3层分包的情况也常见，开具多层分包的总分包发票牵涉到征管、发票、票证的诸多环节，且税款要层层抵扣，若出现差错问题严重。因此，对大型建设工程建设的税

收管理重点应放在总分包

票开具上。但在实际工作中，开具总分包发票的工作明显关注度不高，由于现行的《不动产、建筑业营业税项目管理系统》软件操作较繁琐，专门培训相对滞后，大部分基层管理分局能涉及到大规模建设工程的情况也很少，掌握开具总分包发票全部工作流程的人不多，为方便，一些管理分局采用认可总包方代扣各级分包商应纳税款后，只开总包发票，各级分包商用完税证明复印件和分包合同做凭证的办法，或者各级分包商各自向建设方开票的办法，这些办法只能是权益之计，但由于未上项目管理软件，容易出错，不利于大型建设项目的税收管理和数据统计，而且不论是建

浅谈建筑业总分包发票的开具

在较大规模工程建设项目中，普遍存在工程项目的分包现象，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号文件）规定，总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，总包方和分包方应分别自行于劳务发生地申报缴纳税款，但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税，而在几十亿投资额的大型工程建设，部分工程项目超过3层分包的情况也常见，开具多层分包的总分包发票牵涉到征管、发票、票证的诸多环节，且税款要层层抵扣，若出现差错问题严重。因此，对大型建设工程建设的税

收管理重点应放在总分包

票开具上。但在实际工作中，开具总分包发票的工作明显关注度不高，由于现行的《不动产、建筑业营业税项目管理系统》软件操作较繁琐，专门培训相对滞后，大部分基层管理分局能涉及到大规模建设工程的情况也很少，掌握开具总分包发票全部工作流程的人不多，为方便，一些管理分局采用认可总包方代扣各级分包商应纳税款后，只开总包发票，各级分包商用完税证明复印件和分包合同做凭证的办法，或者各级分包商各自向建设方开票的办法，这些办法只能是权益之计，但由于未上项目管理软件，容易出错，不利于大型建设项目的税收管理和数据统计，而且不论是建

依据财政部财会〔2016〕 22 号关于印发《增值税会计处理规定》 的通知案例： A 建筑公司为一般纳税人， 采用简易计税方式。 收取业主全部工程款 100 万元， 自建部分成本为 16 万元， 支付 C 公司分包款 80 万元。 A 建筑公司向业主开具了增值税专用发票。

A 建筑公司按差额计算税额申报：

（1000000-800000） ÷（1+3%） ×3%=5825. 24 元。

A 建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票：

发票金额（不含税） 、 税额计算：

税额=1000000÷（1+3%） ×3%=29126. 21 元；

金额=1000000-29126. 21=970873. 79 元；

按照上述金额和税额开具增值税专用发票， 建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况。 业主取得增值税专用发票后， 可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税。

简易计税方法下差额纳税 A 公司账务处理：

1. 工地发生成本费用

借： 工程施工——合同成本160000

贷： 原材料等160000

2. 支付 C 公司分包款

借： 工程施工——合同成本 800000

贷： 银行存款800000

3. 取得分包发票且纳税义务发生时

允许抵扣的税额= 800000÷(1+3%)

依据财政部财会〔2016〕 22 号关于印发《增值税会计处理规定》 的通知案例： A 建筑公司为一般纳税人， 采用简易计税方式。 收取业主全部工程款 100 万元， 自建部分成本为 16 万元， 支付 C 公司分包款 80 万元。 A 建筑公司向业主开具了增值税专用发票。

A 建筑公司按差额计算税额申报：

（1000000-800000） ÷（1+3%） ×3%=5825. 24 元。

A 建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票：

发票金额（不含税） 、 税额计算：

税额=1000000÷（1+3%） ×3%=29126. 21 元；

金额=1000000-29126. 21=970873. 79 元；

按照上述金额和税额开具增值税专用发票， 建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况。 业主取得增值税专用发票后， 可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税。

简易计税方法下差额纳税 A 公司账务处理：

1. 工地发生成本费用

借： 工程施工——合同成本160000

贷： 原材料等160000

2. 支付 C 公司分包款

借： 工程施工——合同成本 800000

贷： 银行存款800000

3. 取得分包发票且纳税义务发生时

允许抵扣的税额= 800000÷(1+3%)

建筑业劳务分包企业资质标准

（2001-3-8）

一、木工作业分包企业资质标准

二、砌筑作业分包企业资质标准

三、抹灰作业分包企业资质标准

四、石制作分包企业资质标准

五、油漆作业分包企业资质标准

六、钢筋作业分包企业资质标准

七、混凝土作业分包企业资质标准

八、脚手架作业分包企业资质标准

九、模板作业分包企业资质标准

十、焊接作业分包企业资质标准

十一、水暖电安装作业分包企业资质标准

十二、钣金作业分包企业资质标准

十三、架线作业分包企业资质标准

一、木工作业分包企业资质标准

木工作业分包企业资质分为一级、二级。

一级资质标准

1．企业注册资本金30万元以上。

2．企业具有相关专业技术员或本专业高级工以上的技术负责人。

3．企业具有初级以上木工不少于20人，其中，中、高级工不少于50%；企业作业人员持证上岗率100%。

4、企业近3年最高年完成劳务分包合同额100万元以上。

5. 企业具有与作业分包范围相适应的机具。

二级资质标准

1．企业注册资本金10万元以上。

2．企业具有本专业高级工以上的技术负责人。

3．企业具有初级以上木工不少于10人，其中,中、高级工不少于50%；企业作业人员持证上岗率100%。

4．企业近3年承担过2项以上木工作业分包，工程质量合格。

5. 企业具有与作业分包范围相

一工程拖欠

近年来，我国建筑业农民工工资被拖欠现象愈演愈烈，已普遍引起社会各界的特别关注。我会在调查中了解到，拖欠工资的主要原因是建设单位常年拖欠工程款，致使施工企业的资金被大量占用，资金入不敷出已到了难以支付工资的程度。多年来，拖欠工程款问题一直困扰着建筑业，尽管政府及建设部等有关主管部门对此十分重视，采取过一系列措施，但由于多种因素的干扰，收效甚微。为维护农民工的合法权益，维护社会稳定，推动加速解决拖欠工程款问题，2003年第4季度初，我会组织力量对全国建筑企业开展调查。

一、我国建设领域工程款拖欠的基本情况和特点

我国建筑施工企业工程款被拖欠现象相当普遍，其严重程度主要表现在拖欠数额十分巨大，并且呈现疾速增长的势头，给经济发展和社会稳定带来极其恶劣的影响。

（一）多年来拖欠工程款数额有增无减

据建设部提供的数字，截至2002年底，全国建设单位累计拖欠建筑施工企业工程款达3365亿元，相当于当年建筑业总产值的19.6%。

近几年来工程款拖欠数额的增长呈现几何级数攀升的趋势。有关

资料显示，1992年底，全国建筑施工企业被拖欠工程款总额达到200亿元，1993年增至308亿元，1995

建筑业工程项目登记表—分包情况登记表

填报人： 填报日期： 年 月 日 分包施工方（公章）

填表说明：

1、施工方的营业执照副本、税务登记证副本原件及复印件；

2、工程承发包合同、分包合同、转包合同、施工合同及其工程预算资料原件及复印件； 3、《建设工程项目施工许可证》原件及复印件； 4、本地施工方的开户银行及帐号，外来施工方在工程所在地的开户银行及帐号； 5、外来施工方的《外出经营税收管理证明》原件及复印件； 6、主管税务机关要求提供的其他有关证件及资料。

【建筑业营改增政策解析】之“转包、再分包与挂靠”

导读：“资质共享”、“合作挂靠”、“转包”、“再分包”，这些问题营改增后到底怎么办？答案只有一个：依法经营，除此之外，别无答案。

长期以来，在建筑业行业内，转包、层层分包、合作挂靠等行为似乎已成行业惯例和潜规则，尽管相关法规三令五申，严格禁止上述违法行为，各级住建主管部门也定期开展市场行为专项治理，但由于查处成本高、认定难度大、处罚处理轻等诸多原因，仍有为数不少的施工企业搞上有对策下有政策。在全面进入增值税时代后，通过借力金税三期等信息化手段，充分利用上下游企业凭票抵税机制，加大增值税发票违法行为的惩处力度，三箭齐发使企业的经营行为完全透明化，看似繁复的内部“运作”都将无所遁形。

一、非法转包

（一）行业法规

《建筑法》第28条：禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人；

《合同法》第272条第2款：承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人；

《建设工程质量管理条例》第78条第3款：本条例所称转包，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责

建筑企业工程总分包的账务处理案例

建筑企业工程进行总分包后，总包方和分包方如何进行账务处理是很多会计感到棘手的问题，下面我们以案例说明总包方和分包方的会计核算问题。

建筑企业工程总分包案例：A企业（建筑安装）承接某公司建筑工程，工程款为200万元。A企业将其中部分工程分包给B企业，工程款为50万元。A企业、B企业如何进行账务处理？举例如下： 一、建筑企业总包方A公司的账务处理 1.取得总包合同款200万元 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 200。 2.支付分包合同款50万元 借：主营业务成本 50 贷：银行存款 50。 3.计提营业税

借：营业税金与附加 4.5

建筑企业分包方付给总包的管理费的财务处理

凭总包方代开或出具的服务业统一发票列支管理费用。

建筑业总分包工程业务的帐务处理及涉税分析

建筑企业按照承包业务性质不同可以划分为综合施工企业和专业施工企业两类。综合施工企业，是指集土建施工，设备安装，给排水工程，电气安装与一体的综合性施工企业;专业施工企业，是指单独从事某一专业施工生产的企业。 例如，工业设备安装公司，基础工程公司，给排水工程公司等。而一个工程项目如果有两个以上施工企业同

2012建筑业发展风险报告

宏观经济波动风险

2009 和2010 年，建筑工程行业显著受益于四万亿计划，但四万亿宣布已经过去三年，从建筑工程的施工周期来考虑，之前的投资应该大部分已经落实到行业收入，从数据上看，2009 年FAI 的增速高达30.50%，但在2010 年下降至24.5%，2011 年前三季度维持在24.9%。从2011 年地产板块三季报的情况来看，投资下滑、货币紧缩、地产调控已经影响到上市公司的业绩和回款。我们估计如果政策没有显著放松，明年上半年的情况仍然不容乐观。 一直以来，国内建筑业总产值与全社会固定资产投资的增速保持高度的一致。2011 年前三季度建筑业总产值达到72465.67 亿元，同比增长25.8%；占了同期全社会固定资产投资212273 亿元的34.1%，比2010 年34.5%的比例有所降低。

随着FAI实际增速的放缓和紧缩的货币政策，建筑行

业的收入及盈利增速情况都呈现下滑趋势，未来经济

结构的调整， FAI未来增速还将持续放缓，建筑行业

整体景气下滑，故调低行业评级至“中性”，但同时

我们依然也看到中国经济对于GDP增长的作用在短

期内难以被其他因素替代，FAI经济“稳定器”的作

用将维持其短期增速在一定高位。

政策调控下的