大学税务筹划课程

一、 税收原理

一、判断题

（ ）1、国家征税只能依据国家政治权力。

（ ）2、税收的固定性是指在一定时期内税法是固定不变的。

（ ）3、在税法规定范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将受到法律制裁。

（ ）4、税收的三性特指在资本主义及社会主义条件下税收的基本特征。 （ ）5、税收的无偿性指国家取得税收不需要偿还，但有时需对纳税人支付一定代价。

（ ）6、扣缴义务人与纳税人在实质上是等同的。 （ ）7、纳税人与负税人有时是重合的，有时是分离的。 （ ）8、免征额就是征税对象达到一定数额开始就全额征税。 （ ）9、对企业所得税来说，纳税人与负税人是重合的。

（ ）10、全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率合理，但在两个级距的临界点会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担不合理。

（ ）11、对于适用于定额税率计算的税种，应从量计征。

（ ）12、税负资本化与后转一样，其税收负担都是由买方向卖方转移，因此其本质是相同的。

（ ）13、从价税与价格密切相关，而从量税则与价格没有直接联系，这使二者的适用范围和优缺点正好相反。

（ ）14、直接税是由纳税人直接负担、不易转嫁的税种，如所得税、财产税、消费税等。

（ ）15、税收的职

第5章企业所得税税收筹划

思考、练习与实训

一、简答

略。

二、案例分析

1.甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15％。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用25％的税率。甲公司每年从乙公司购进产品80万件对外销售，进价每件5.5元，售价每件8元。若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则：

甲公司年利润额＝(8－5.5)×80＝200(万元)

甲公司应纳所得税＝200×15％＝30(万元)

乙公司年利润额＝(5.5－3.5)×80＝160(万元)

乙公司应纳所得税＝160×25％＝40(万元)

甲、乙两公司共纳所得税＝30＋40＝70(万元)

要求：假定乙企业的成本利润率不低于15％即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。

【解析】乙公司合理的售价＝3.5×（1＋15％）＝4.025(万元)

乙公司年利润额＝(4.025－3.5)×80＝42(万元)

乙公司应纳所得税＝42×25％＝10.5(万元)

甲公司年利润额＝(8－4.025)×80＝318(万元)

甲公司应纳所得税＝318×15％＝47.7(万元)

甲、乙两公司共纳所得税＝10.5＋47.7＝58.2(万元)

筹划后可少纳企业所得税11.8万元（70－58

兼营行为

对于小规模纳税人，一般要比较增值税含税征收率和适用的营业税税率的大小。如果非应税劳务缴纳增值税税额大于营业税税额，分开核算是有利的；反之，不分开核算是有利的。

对于一般纳税人，由于增值税的含税征收率一般都是大于营业税税率的，分开核算有利。 案例

厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额）

企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。 应纳增值税为：（150+10+3.51）÷（1+17%）×17%＝23.76（万元

企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税。

销售新书应纳增值税为： 150÷（1＋17%）×17%＝21.8（万元）

销售图书、杂志应纳增值税为： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（万元）

咖啡收入应纳营业税为：10×5%＝0.5（万元） 共计应缴纳税款22.7万元

通过分析可以看出，分开核算可以为公司节税1

2.光明化肥生产有限公司生产销售农用化肥，年含税销售收入为100万元，销货适用税率13%，含税可抵扣金额70万元，购货适用税率为13%，分析该企业选择一般纳税人还是小规模纳税人？

1.某农机生产企业年含税销售额为150万元，会计核算制度健全，符合一般纳税人条件，销售货物时适用的税率是13%，年购货金额为90万，能抵扣的进项税额税率为17%，该企业如何进行纳税人身份的筹划？

? 某有限公司，下设两个非独立核算的业务部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。

某年，公司销售收入2800万元(不含税)，安装收入为2574万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣进项税额340万元。公司为一般纳税人，对混合销售行为一并征收增值税。

? 另：该企业适用17%的增值税税率，税法规定安装劳务适用3%营业税税率 ? 试对该公司进行纳税筹划

? 某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元(含税)，同时经营农机收

入50万元，现未分开核算，对该厂兼营行为进行筹划

? 销售钢材适用增值税率为17%，销售农机适用增值税率13% ? 属于统一税种，不同税率的兼营行为

? 某计算机公司是增值税小规模纳税人，该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发

与转让，某月硬件销售额为

1.某汽车厂拟向某出租车公司投资，汽车厂小汽车的生产成本为120000元，正常市场零售价格为200000元，当月该厂小汽车的最高零售价为220000元。（该款小汽车消费税税率为9%）

方案一：汽车厂向出租车公司销售小汽车20辆，每辆200000元。将所售贷款投资给该出租车公司。

方案二：汽车厂直接将20辆小汽车投资给出租车公司。 试计算两种方案消费税额并比较其优劣。（优=1，劣=0） 题目解析： 方案一 方案二 交何种税 消费税 消费税 税额（万元） 30.77 33.85 比较优劣 1 0 2.某电梯生产企业，主要生产销售电梯并负责安装及维修保养，2013年取得含税收入4680万元，其中安装费约占收入的30%，保养维修费约占收入总额10%。假设本年度进项税额为360万元，电梯公司既生产销售电梯又负责安装及维修保养的行为是典型的混合销售行为。按税法规定，电梯公司应纳的增值税：4680÷（1+17%）×17%-360=320万元 如果电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司专门负责电梯的安装、保养与维修，那么电梯公司与安装公司分别就销售电梯收入、安装维修收入开具普通发票。电梯公司设立电梯安装公司后，

第5章 企业所得税税收筹划

思考、练习与实训

一、简答 略。

二、案例分析

1.甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15％。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用25％的税率。甲公司每年从乙公司购进产品80万件对外销售，进价每件5.5元，售价每件8元。若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则：

甲公司年利润额＝(8－5.5)×80＝200(万元) 甲公司应纳所得税＝200×15％＝30(万元) 乙公司年利润额＝(5.5－3.5)×80＝160(万元) 乙公司应纳所得税＝160×25％＝40(万元) 甲、乙两公司共纳所得税＝30＋40＝70(万元)

要求：假定乙企业的成本利润率不低于15％即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。

【解析】乙公司合理的售价＝3.5×（1＋15％）＝4.025(万元) 乙公司年利润额＝(4.025－3.5)×80＝42(万元) 乙公司应纳所得税＝42×25％＝10.5(万元) 甲公司年利润额＝(8－4.025)×80＝318(万元) 甲公司应纳所得税＝318×15％＝47.7(万元)

甲、乙两公司共纳所得税＝

税务筹划答案

一、单项选择题

1、D 2、E 3、A 4、B 5、D 6、A 7、C 8、C 9、C 10、A 11、B12、D 13、A 14、D15、A 16、A 17、D18、A 19、C 20、C 21、A22、D 23、C 24、A25、C 26、A 27、A 28、D 29、A 30、D 二、简答题

1、简述税务筹划的基本原则。

答案要素：一、守法原则 二、事前筹划原则 三、保护性原则 四、经济性原则五、适时调整的原则 六、整体性原则

2、简要分析实施税务筹划的前提条件和基本步骤

答案要素：全面了解税法及税收征管的相关规定；了解税务机关对“合法和合理”的界定

掌握和了解企业的基本情况；

基本步骤：搜集和准备有关资料；制定税务筹划计划；税务筹划计划的选择与实施。

三、案例计算题

1、2005年5月，A银行从B银行借入一笔资金转贷给一家企业，借款利息30万元，贷款利息35万元。而上个月，B银行代A银行进行了一批金融业务的结算，本月A银行就向B银行支付结算款2万元。两家银行进行税务筹划后，A银行请求B银行将借款利息从30万元提高到31万元，增加的1万元用于冲抵结算款。问两银行在税务筹划后分别应缴纳营业税税额是多少？筹划后的结果是什

税务筹划2试题答案

一、单选择（每小题1分，共10分） 1、税收具有“强制性”、“无偿性”及（ C ）

A. 随意性 B. 可行性 C. 固定性 D.非固定性 2、减少税收成本最有效、最可靠、最可行的途径（ C ） A. 避税 B.偷税 C. 税收筹划 D.骗税 3、工资薪金所得要按照（ B ）累进税率缴纳个人所得税 A.八级 B.九级 C. 七级 D. 五级 4、税收筹划是在纳税义务发生（ C ）进行的谋划过程。 A.当时 B之后 C之前 D 任何时间都合理 5、期末存货如果估价（ B ），当期的收益可能因此而相应减少。 A过低 B过高 C适中 D 都一样 6、企业税收筹划的主体是（ B ）

A.征管机关 B.纳税人 C.中介机构 D.代理人 7、稿酬所得适用比例税率，其实际税率为（ B ） A.10% B.14%

第二章 增值税税务筹划

一：甲、乙两个企业为生产资料批发商，甲企业不含税年销售额为70万元，年可抵扣金额为60万元，乙企业不含税年销售额为60万元，年可抵扣金额为50万元，由于两个企业未达到一般纳税人年销售额标准，税务机关采取小规模纳税人征收方式，两个纳税人的年纳税额为3.9[(70+60)×3%]万元，如何对纳税人身份进行筹划？（合并后的增值税纳税额为3.4万元，比合并前节税0.5万元。）

解析：甲企业抵扣率=60÷70×100%=85.71%>82.35% 乙企业抵扣率=50÷60×100%=83.33%>82.35% 因为，甲乙两个企业的扣税率都大于无差别平衡点抵扣率，所以两者适宜选择做增值税一般纳税人。通过税收筹划，可以考虑将两个企业合并为一个批发商，这样年不含税销售额可以达到130万元，而合并后的增值税纳税额为3.4[(130-110) ×17%]万元，比合并前节税0.5万元。

二：某锅炉生产厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。另外该厂下设6个全资子公司，其中有A建安公司，B

拿地税务筹划方案

拿地实际涉及四个环节：一级土地开发->拿地->转让->二级开发，其中涉及一级土地开发收益、拿地价格与方式、股权转让、房地产二级开发等业务，目的在于寻求整个业务链条收益最大化，现就收益最大化的盈利模式所涉及的相关税收法规来进行分析。 一、拿地方案及模式 （一） 拿地目的

1、持有土地，自已开发持有型物业，自用、自营或出租； 2、持有土地，待土地增值时转让获得高额收益；

3、持有土地，日后以土地投资入股/与其他开发商合作进行二级开发。 （二）拿地后转让方式及纳税 1、直接转让土地交易涉及的税费

土地使用权转让方需缴纳营业税、土地增值税、所得税、印花税。 2、对外投资 （1）营业税：

根据财税[2002]191号第一条规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 （2）土地增值税：

【财税字[1995]48号 】财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 关于以房地产进行投资、联营的征免税问题

对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将