固定资产减值及折旧纳税调整与会计处理案例

固定资产减值及折旧纳税调整与会计处理

一、固定资产减值当期纳税调整及会计处理

按税法规定，所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。会计准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌等原因导致其可收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。

[例1]顺达公司2003年12月购入一项固定资产，成本价8000万元，预计使用10年，预计净残值为零。该企业按直线法计提折旧。自2004年起企业利润总额均为2000万元，2006年末该固定资产可收回金额为4760万元。企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。 固定资产已提折旧=800×3=2400(万元) 计税基础=8000-2400=5600(万元) 固定资产减值=5600-4760=840(万元

金额单位: 人民币元(列至角分)

机器设备和其他固定资产 本期折累计折原值 旧（扣旧（扣除）额 除）额 4 5 6 7= 1+4 旧额 8 本期折旧（扣除）额 原值 会计折正常折旧额 9 税收加速折旧额 10= 2+5 纳税调整额 11= 10-8 加速折旧优惠统计额 12= 10-9 合计 累计折旧（扣除）额 会计折正常折旧额 13 旧额 14 税收加速折旧额 15= 6+3 纳税调整额 16= 加速折旧优惠统计额 17= 房屋、建筑物 本期折累计折项 目 原值 旧（扣旧（扣除）额 除）额 1 1 一、重要行业固定资产（仅填写不能一次性扣除的） * * * 2 * * * 3

固定资产加速折旧优惠政策填报案例（以第四季度申报为例） 案例一:会计和税收均采取加速折旧方法。以直线法为例，会计折旧年限等于税收规定的最低加速折旧年限。

例1：甲企业属于仪器仪表制造业，2015年9月购进一台全新的生产设备并投入使用，价值360万元，在2015年10月开始计提折旧。会计上折旧年限为6年，税法上规定的最低折旧年限为10年，暂不考虑固定资产的净残值。 填报分析：甲企业属于六大行业，其2014年1月1日以后购进的固定资产可以采用缩短折旧年限方式享受加速折旧优惠，该设备折旧年限缩短为6年，与会计折旧年限一致。甲企业从2015年第四季度预缴申报起每个季度申报需填报《固定资产加速折旧(扣除)明细表》，在税法折旧小于正常折旧后，年度内预缴保留累计数和原值，本期不再填写。由于该设备的会计折旧与税收折旧金额一致，预缴申报时无需进行纳税调整。

数据计算分析：

1.第5列本期“税收折旧（扣除）额”：填报按税法规定享受加速折旧优惠 政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额。3600000÷6年÷4季=150000

2.第6列累计“税收折旧（扣除）额”：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额

【摘要】随着我国经济市场化和经济全球化发展进程的深入，资产减值也成为近期会计改革的的核心内容之一。为了规范企业资产减值的确认,计量和相关信息的披露，财政部颁布了资产减值准则并于2007年1月1日起实施。固定资产作为企业的一项重要资产项目，其计量准确与否对企业会计信息的真实性,完整性具有举足轻重的意义。本文对固定资产减值准备可能存在的问题与解决措施进行了分析与探讨。

【关键词】 固定资产 资产减值 问题及措施

一、固定资产减值准备理论综述

（一）资产减值会计的必要性与重要性

1、资产减值会计的必要性

长期以来，由于众多因素的影响，高估资产价值在我国企业界是普遍存在的现象。计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求。企业在生产经营过程中，存在着各种风险和不确定因素，在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。资产减值为资产的真实价值提供了量度，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策。资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实，资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业

金蝶KIS标准版固定资产计提折旧将剩余期

间固定资产都折旧完的处理方法

概述

l 本文档适用金蝶KIS标准版。 l 学习完本文档以后，您将了解固定资产计提折旧将剩余期间固定资产都折旧完的处

理方法。

l 2014年02月22日 V1.0 编写人：孙新建

步骤

业务背景

某企业使用金蝶KIS标准版进行记账，并使用了固定资产模块，2013年12期发现代码为35的固定资产将剩余的固定资产本期折旧额和剩余折旧期间异常。

处理过程

1、 查询以往期间如11期固定资产折旧表，代码为35的固定资产月折旧率为1.32%、本期

计提折旧为5060.87。

2、 而当查询12期固定资产折旧表，代码为35的固定资产月折旧率为7.92%、本期计提折

旧34573.47。

3、 通过查询固定资产清单，入账日期为2008年5月1日，预计试用期间为72期，剩余折

旧期间数为1期。

我们通过计算剩余折旧期间数应该为5期，而不是1期，通过检查卡片和变动记录没有发现异常情况。那么，只能考虑从数据库中寻找异常数据并进行修改了。 4、 数据库中查看固定资产余额表FABal，将代码为35的记录筛选出来。

面对FABal表中众多字段，我们发现FPeriod为0、12的FDepr数据跟我们在固定资产折旧表中看到1

1 盘点

1.固定资产盘盈：企业应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值。

借：固定资产

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

经批准后转作企业收益时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

贷：营业外收入——固定资产盘盈

2.固定资产盘亏：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

经准备后转作企业损失

借:营业处支出——固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

2 折旧

固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。固定资产价值发生减少，就应该把这种价值的减少计算出来（即计提折旧），并在账户中予以记录。固定资产价值的减少同时引起费用的增加，所以，从理论上讲，计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。

“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。累计折旧指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。该指标按会计“资产负债表”中“累计折旧”项的期末数填列。折旧计提后，累计折旧科目余额在贷方，作为

固定资产科目的抵减

1 盘点

1.固定资产盘盈：企业应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值。

借：固定资产

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

经批准后转作企业收益时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

贷：营业外收入——固定资产盘盈

2.固定资产盘亏：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

经准备后转作企业损失

借:营业处支出——固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

2 折旧

固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。固定资产价值发生减少，就应该把这种价值的减少计算出来（即计提折旧），并在账户中予以记录。固定资产价值的减少同时引起费用的增加，所以，从理论上讲，计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。

“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。累计折旧指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。该指标按会计“资产负债表”中“累计折旧”项的期末数填列。折旧计提后，累计折旧科目余额在贷方，作为

固定资产科目的抵减

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】固定资产减值准备与折旧的提取有先后顺序么？固定资

产减值损失转回的金额如何计算？

问：固定资产计提减值准备与计提折旧有先后顺序吗?固定资产计提减值准备后折旧如何计提?发生已确认固定资产减值损失的转回的金额如何计算? 答：固定资产应当先计提折旧，再计提减值准备。

出于资产的定义(该资源预期会给企业带来经济利益)和谨慎性原则以及客观性原则的要求，对可收回金额低于账面价值的固定资产需要计提减值准备。可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。

已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。

在以前计提固定资产减值准备的迹象发生变化而引起的固定资产可收回金额高于其账面价值时，应对已计提的固定资产

1、某项固定资产的原值为240000元，预计净残值为24000元，预计使用期限为6年。要求：采用年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。

一年：（240000-24000）*6/（6*7）/2=61714.29 二年：（240000-24000）*5/（6*7）/2=51428.57 三年：（240000-24000）*4/（6*7）/2=41142.86 四年：（240000-24000）*3/（6*7）/2=30857.14 五年：（240000-24000）*2/（6*7）/2=20571.43 六年：（240000-24000）*1/（6*7）/2=10285.71

固定资产的折旧计算

（1）甲公司一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，2006年3月份该机器生产产品34000件。 要求：采用工作量法计算甲公司该机器设备3月份应提折旧额。 （4分）

（2）乙公司有一台机器设备原价600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。

要求：采用双倍余额递减法计算该机器设备各年应提折旧额，提示：从第4年起改按直线法计提折旧。

1、3月份折旧=34000/2000000*68

合肥经济技术职业学院 毕 业 设 计 （论文）

论文题目 固定资产折旧方法的比较和分析 姓名 张丹丹 学号 0804028 院系 经济贸易系 专业 08会电（1）班 指导老师 杨大威 职称

中国·合肥 二O一一年五月

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合肥经济技术职业学院 毕业设计（论文）任务书

（ 2010 — 2011 学年）

论文（设计）题目 固定资产折旧方法的比较和分析

院 系 名 称 经济贸易系

专 业 班 级 08 会计电算化（1）班 学 生 姓 名 张丹丹 学 号 0804028 指 导 教 师 杨大威

发任务书日期 2011年 3 月 28 日

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