如何理解合并财务报表编制程序?

编制合并财务报表的程序

合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：

　　（一）统一会计政策和会计期间

　　在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

　　（二）编制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

　　（三）编制调整分录和抵销分录

　　在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

　　在合并工作底稿中编制的调整分录

合并财务报表通俗理解

母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项

（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理

1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销

应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销

（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销

因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、

铣1.1.1

1

铣1.1.1

O11;（主程序） G54; M03S800; G00X0Y0Z20.; Z2.; M98P1000; G68X0Y0R-180.; M98P1000; G69; M98 P2000; G68X0Y0R-66.; M98 P2000; G68X0Y0R-180.; M98 P2000; G68X0Y0R-246.; M98 P2000; G69; G00Z50.; X-100.Y100.; M05; M00; G55; （打孔程序） M03S600; G00X0Y0Z20.; X0Y40.; G99G81Z-10.R2.F30; X0Y0; X0Y-40.; G80; G00Z50.; X-100.Y100.; M05; M30; O1000;（子程序） G00X70.Y-60.; G01Z-4.9625F30; Y60.F100; X59.; Y-60.; X48.; Y60.; X37.; Y-60.; X26.; Y60.; G01X22.Y67.; G41D01X15.Y60.; G03Y-60.R350.;

合并财务报表编制

第八章 合并财务报表的编制

本章学习目标：

1．熟练掌握合并资产负债表的编制方法； 2．熟练掌握合并利润表的编制方法； 3．掌握合并现金流量表的编制方法； 4．了解合并所有者权益的编制方法。

第一节 合并资产负债表

合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 一、对子公司的个别财务报表进行调整

在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 (二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项

第 二十六 章 合并财务报表 一、单项选择题

1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。

A．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

B．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．620 B．720 C． 596 D．660

3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当( )。

A．借：未分配利润—年初，贷：资产减值损失

第 二十六 章 合并财务报表 一、单项选择题

1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。

A．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

B．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．620 B．720 C． 596 D．660

3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当( )。

A．借：未分配利润—年初，贷：资产减值损失

第 二十六 章 合并财务报表 一、单项选择题

1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。

A．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

B．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．620 B．720 C． 596 D．660

3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当( )。

A．借：未分配利润—年初，贷：资产减值损失

简明合并财务报表附注

(1)

34 16

(2)

6

简明合并财务报表附注

(2)

1

专题4：合并财务报表 王金中

合并财务报表

一、单项选择题

1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1 300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（ ）。

A、1 560万元 B、1 320万元 C、800万元 D、1 100万元

2、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。原购买日（20×9年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。 20×9年乙公司实现净利润100万元，2×10年乙公司分配现金股利60万元；2×10年乙公司实现净利

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解析合并财务报表合并范围“控制”概念

作者：吴明菁

来源：《现代商贸工业》2016年第08期

摘 要：企业会计准则明确指出，合并范围是编制合并财务报表的前提条件，而合并范围则必须是以投资方对被投资方的控制为基础。为此，针对“控制”的概念以及包含的三个要素加以剖析，指出在判断投资方是否能够控制被投资方时，只有在投资方同时具备所讲述的三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方，在编制合并财务报表时，才能将其纳入合并范围。 关键词：控制；合并报表；合并范围 中图分类号：F23 文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.08.061

合并财务报表的合并范围是指应纳入企业集团合并报表编制的子公司的范围，明确合并范围是编制合并财务报表的前提。对于企业集团的利益相关者以及投资者而言，要保证合并报表的完整性、准确性，防止母公司通过利用控制关系人来操纵利润，扭曲会计信息，首要就是确定合并报表的范围，这是提高合并会计报表的可靠性和相关性，为报表性使用者提供高质量信息的