拆迁补偿会计处理与涉税实务

袅房地产行业涉税会计处理（一）

主讲老师 王越

衿

蒄一、房地产行业的业务活动涉税分析

膇房地产开发企业纳税业务概述：

薇企业设立阶段：资金账簿印花税、不动产权属受让印花税等。

膂获取土地阶段：受让土地产权转移书据印花税、受让不动产权属契税、占用耕地的耕地占

用税等。

芃开发建设阶段：建筑工程、勘察设计、借款合同、购销合同、财产租赁等印花税、占有土

地的城镇土地使用税等。

薈转让及销售阶段：销售不动产的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、

预征及清算土地增值税、企业所得税、产权转移书据印花税等。

羅房产持有阶段：租赁业营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、自持物业

的房产税及城镇土地使用税等。

芅二、房地产行业的土地增值税预缴与清算

莃《中华人民共和国城市房地产管理法》的规定，商品房可以预售，但应符合下列条件：已

交付全部土地使用权出让金，取得土地使用权证书；持有建设工程规划许可证；按提供预售的商品房计算，投入开发建设的资金达到总投资的25%以上，并已经确定工程进度和竣工交付日期；向县级以上人民政府房产管理部门办理预售登记，取得商品房预售许可证明。

罿（一）《土地增值税暂行条例实施细则》

螇第十六条 纳税人在项目全部竣工结

袅房地产行业涉税会计处理（一）

主讲老师 王越

衿

蒄一、房地产行业的业务活动涉税分析

膇房地产开发企业纳税业务概述：

薇企业设立阶段：资金账簿印花税、不动产权属受让印花税等。

膂获取土地阶段：受让土地产权转移书据印花税、受让不动产权属契税、占用耕地的耕地占

用税等。

芃开发建设阶段：建筑工程、勘察设计、借款合同、购销合同、财产租赁等印花税、占有土

地的城镇土地使用税等。

薈转让及销售阶段：销售不动产的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、

预征及清算土地增值税、企业所得税、产权转移书据印花税等。

羅房产持有阶段：租赁业营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、自持物业

的房产税及城镇土地使用税等。

芅二、房地产行业的土地增值税预缴与清算

莃《中华人民共和国城市房地产管理法》的规定，商品房可以预售，但应符合下列条件：已

交付全部土地使用权出让金，取得土地使用权证书；持有建设工程规划许可证；按提供预售的商品房计算，投入开发建设的资金达到总投资的25%以上，并已经确定工程进度和竣工交付日期；向县级以上人民政府房产管理部门办理预售登记，取得商品房预售许可证明。

罿（一）《土地增值税暂行条例实施细则》

螇第十六条 纳税人在项目全部竣工结

令狐文艳创作

选择题

令狐文艳

一、应交营业税

1.A公司结算本月应付本企业行政管理人员工资共400000

元，代扣职工个人所得税8000元，实发工资392000元，该企业下列会计处理中，不正确的是（）。

借：其他应收款8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000

借：管理费用400000 贷：应付职工薪酬——工资400000 借：应付职工薪酬——工资8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 借：应付职工薪酬——工资392000 贷：银行存款392000

2.某工业企业本期对外提供安装劳务收入20万元，营业税税

率为3%，同期对外出租一项无形资产取得收入40万元，营业税税率为5%。上述业务中营业税相关的会计分录为（）。借：其他业务成本 2.6 贷：应交税费——应交营业税 2.6 借：营业税金及附加 2.6 贷：应交税费——应交营业税 2.6借：营业税金及附加 2 借：其他业务成本0.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加0.6 借：其他业务成2 贷：应交税费——应交营业税2.6

3.企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通

令狐文艳创作

令狐文艳创作

过（）科目核算。主营业务成本营业税金及附加库存商品管

企业拆迁补偿费的会计和税务处理

时间: 2006-11-23 17:32:51 | [<<] [>>]

企业拆迁补偿费的会计和税务处理

作者：张剑锋

近年来，随着我国经济的发展，我国城市建设日新月异，城市规模处于不断的高速扩张的进程之中。城市化进程不断加快，人居环境日益改善，使我们的生活变得更便捷、更舒适，同时也提升了城市形象。这一切都需要对我们生活的城市进行系统、全面的规划、改造。城市改造需要的道路拓宽、建设广场、新增绿地、搬迁市区工业企业等等问题都会涉及到原有居民、企业的拆迁安置问题。本文针对在城市改造拆迁安置过程中，对企业所收到拆迁偿款事项，从会计及税务方面进行分析。

目前，城市改造都是以政府为主导进行的。由政府或政府有关主管部门根据审批通过的城市规划确定进行城市改造的搬迁安置，具体由政府土地收储中心受国土资源部门的委托将拆迁安置的土地先行收回进行重新规划，妥善处理好出让地块内的土地收购和房屋拆迁安置补偿事项，再通过招标、拍卖形式将土地使用权出让。房地产公司通过参加招标或拍卖，签订拍卖成交确认书，并在规定的期限内交付土地出让金，获得国有土地使用权。在此模式下，城市的拆迁改造完全处于政府的控制之下。

一、拆迁补偿的形式

城市

IPO中股份支付会计处理及涉税的探讨总结

一、管理层以低于PE入股价格的价格直接入股（管理层以2元/股入股，PE以10元/股入股，管理层合计入股150万股）

（一）会计处理：

根据企业会计准则的规定，会计上应在管理层入股当年，将差额计入管理费用，同时增加资本公积－股本溢价1200万元。规定见1、2条

1、股份支付准则相关规定

2.1 以权益结算的股份支付的会计处理

在会计处理上，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

2.1.1 授予日的会计处理

授予日是指股份支付协议获得批准的日期，即企业与职工(或其他方)双方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似公司权利机构的批准。

授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积(其他资本公积)。

2.1.5 实际行权日

在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收

资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本、资本公积(资本溢价)。

若有未实际行权的，对已确认的这部分相关成本或费用和所有者权益总额不需要调整，即仍然留在“资本公积，其他资本公积”余额中。

2、根据“关于印发《上市公

房企代垫首付涉税处理 （一）代垫首付

针对二套房按揭贷款须首付50%以上的政策，某房地产开发企业推出了代业主垫付两成首付款的办法。

市民购买一套价值100万元的房产，属其第二套房，该市民按照政策规定至少首付5成，即50万元。可不少人拿不出如此多的首付款，于是房地产企业仅收取3成首付款即30万元，然后自行垫付20万元，帮助客户成功贷款购房。双方约定，对房地产企业垫付的钱，在1年后交房时由客户归还并按银行同期贷款利率计算利息。

按照相关税收政策规定，销售不动产收取的预收款要缴纳营业税、企业所得税、印花税、预征土地增值税等。其中《营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。房地产企业为尽快回笼资金，促使客户尽快办理房贷按揭，自行垫付的首付款需要与业主缴纳的首付款一起开具收款收据，财务处理上相当于企业取得了房贷按揭合同约定的全部首付款预售收入，应当全额计入营业额，计算缴纳营业税及其他税金。

另外，房地产企业代客户垫付首付款的前提是与客户签订《资金垫付协议》，根据协议约定，客户必须在

涉税会计—增值税实务问题全面整理！（精华）

税务会计的一般原则

税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原则，大部分或墓本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。税务会计上的特定原则可以归纳如下：

1、修正的应计制原则。

收付实现制（亦称现金制）突出地反映了税务会计的重要原则——现金流动原则。该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但由于现金制不符合财务会计准则的规定，一般只适用于个人和不从事商品购销业务的中小企业的纳税申报。目前，大多数国家的税务当局都接受应计制原则。当它被用于税务会计时，与财务会计的应计制存在某些差异：第一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款；第二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；第三，保护政府财政税收收入。例如，在收入的确认上，应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现制的方法，而在费用的扣除上，财务会计采用稳健性原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够被接受的，后者强调“该经济行为已经发

税务会计分录大全

为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记帐和核算。

会计科目

纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目：

科目编号 科目名称

2171 应交税金

217103 应交营业税

217105 应交资源税

217106 应交企业所得税

217107 应交土地增值税

217108 应交城市维护建设税

217109 应交房产税

2171010 应交土地使用税

2171011 应交车船使用税

2171012 应交个人所得税

2176 其他应交款

217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金 217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 5701 所得税（个人所得税）

三、企业所得税税务会计处

税务会计分录大全

为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记帐和核算。

会计科目

纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目：

科目编号 科目名称

2171 应交税金

217103 应交营业税

217105 应交资源税

217106 应交企业所得税

217107 应交土地增值税

217108 应交城市维护建设税

217109 应交房产税

2171010 应交土地使用税

2171011 应交车船使用税

2171012 应交个人所得税

2176 其他应交款

217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金 217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 5701 所得税（个人所得税）

三、企业所得税税务会计处

资产收购税收政策解读及案例分析

资产收购、企业法律形式改变、债务重组、股权收购、合并、分立并称为企业重组的6种主要形式。根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59）的规定，企业资产收购涉及的税务处理需要重点把握几个问题。

（一）资产收购的含义

财税〔2009〕59号文件所称的资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

在理解财税〔2009〕59号文件资产收购含义的基础上，需要重点区别以下两方面内容：

1、资产收购不同于一般的资产买卖。财税〔2009〕59号文件的资产收购是指涉及实质经营性资产的交易，与《企业会计准则第20号———企业合并》第三条所称的业务合并相似，即一家企业必须是购买另一家企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。同时，企业在购买这些资产组合后，必须实际经营该项资产，以保持经营上的连续性。比如，A企业单纯购买B企业的房产、土地就不是资产收购，仅是一般的资产买