上市公司财务舞弊问题研究

浅议上市公司财务舞弊及治理

摘 要

资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息。会计信息是众多信息中最重要的一部分。上市公司按规定向股东和社会公众公布重要的财务报表，披露与公司经营有关的真实信息，对中国证券市场的规范发展起着非常重要的作用，是规范投资市场环境最根本的基础。投资者想要了解上市公司的经营情况和财务状况以便做出正确的投资意向,那么上市公司向社会公众披露真实可靠的财务信息资料对投资者来说则尤为重要。但是,由于利益的驱使，上市公司管理层有时会运用信息优势，会计政策的选择权等对财务报表进行粉饰，掩饰公司的财务状况。本文介绍了财务舞弊的相关概念及理论，分析了财务舞弊产生的原因，阐述了上市公司财务舞弊的现状并提出了治理财务舞弊的治理措施。

关键词：财务舞弊；上市公司；治理；审计

Discusses To be listed finance corrupting practices and the government shallowly

ABSTRACT

Efficient functioning of capital markets is based on transparency and full content of i

上市公司财务舞弊分析与审计对策研究

专 业： 会计学一、选题的背景、意义 （一）选题的背景 如何有效审计上市公司的财务报表是市场经济国家一个永恒的审计主题。21世纪初国内外频繁爆发的一系列极具震撼力的重大舞弊案，如我国的银广厦，美国的安然、世界通信等，引发了资本市场的巨大动荡和社会公众的强烈不满，不仅严重危及了资本市场的健康发展，而且对整个会计师行业产生了严重的负面影响。如为银广夏出具审计报告的中天勤会计师事务所被严厉查处，有关审计师甚至受到了刑事处罚。 （二）选题的意义 审计职业界因为未能发现舞弊面临着严重的信任危机和生存危机，因此必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊，研究如何发现财务舞弊及相应的审计对策至关重要。对上市公司财务舞弊分析和审计对策的研究，其目的在于使财务报告能真实的反应企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。但我国对这方面的研究起步比较晚，尤其是实务方面的研究更少，仍有许多理论和实务问题需要研究。因此，有必要在对财务舞弊分析的基础上，研究如何从审计师的角度提出相应的审计对策，在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险。二、相关研究的最新成果及动态 （一）国外研究综述 国外早在 20 世纪 30 年代就开始研究财务报告舞弊，这方

浅议上市公司财务舞弊及治理

摘 要

资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息。会计信息是众多信息中最重要的一部分。上市公司按规定向股东和社会公众公布重要的财务报表，披露与公司经营有关的真实信息，对中国证券市场的规范发展起着非常重要的作用，是规范投资市场环境最根本的基础。投资者想要了解上市公司的经营情况和财务状况以便做出正确的投资意向,那么上市公司向社会公众披露真实可靠的财务信息资料对投资者来说则尤为重要。但是,由于利益的驱使，上市公司管理层有时会运用信息优势，会计政策的选择权等对财务报表进行粉饰，掩饰公司的财务状况。本文介绍了财务舞弊的相关概念及理论，分析了财务舞弊产生的原因，阐述了上市公司财务舞弊的现状并提出了治理财务舞弊的治理措施。

关键词：财务舞弊；上市公司；治理；审计

Discusses To be listed finance corrupting practices and the government shallowly

ABSTRACT

Efficient functioning of capital markets is based on transparency and full content of i

内容摘要

我国证券市场交易自成立以来已经取得了飞速的发展，对会计信息披露制度不断提出更高要求，但从现实的状况来看，我国信息披露制度的现状仍不容乐观，财务舞弊现象层出不穷，极大的影响了会计报告信息使用者的利益和资本市场的健康发展。尽管中国证监会这些年采取各种措施加强了对上市公司监管力度，然而我国上市公司财务舞弊现象始终此起彼伏，不仅损害了上市公司自身的健康发展，破坏资本市场资源配置机制，误导投资者、债权人和相关决策者，而且使上市公司的财务报告及由此形成的审计报告丧失应有的风险预警作用，并对一国乃至全球的经济决策产生消极的影响。

有效的治理上市公司的财务舞弊行为，对完善我国证券市场的信息披露制度，增强证券市场运行的有效性，有着举足轻重的作用，要对上市公司的财务舞弊行为起到有效的遏制作用，除了要洞悉其舞弊惯用的伎俩，了解其采取的方法，从源头上堵塞其投机取巧的漏洞，还要对其财务舞弊的动机进行分析，采取相应的措施降低引发财务舞弊动机的可能性。

该文章主要分为五个部分，首先对财务舞弊的相关理论进行分析，在总结前人研究结论的基础上提出自己的观点，其次对财务舞弊手法进行分析，列举了上市公司常用的各种财务舞弊手段，接着论述了上市公司财务舞弊的动机，从政治利益和

上市公司财务报告舞弊行为浅析

提要随着各国证券市场的兴起与发展,资本市场一体化的加速,会计信息的影响日益扩大,财务报告舞弊现象日益蔓延,对其研究已成为社会关注的焦点。

关键词:上市公司;财务报告;舞弊

中图分类号:F23文献标识码:A

财务报告舞弊是管理当局通过违背公认会计原则(GAAP),故意编制和披露虚假财务会计信息,有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况作出不实陈述,以欺骗财务报告使用者,并实现自身目的的犯罪行为。财务报告舞弊一直是令社会各界头痛的问题。美国自“安然”事件之后,财务报告舞弊案件接二连三地发生,动摇了人们对美国资本市场的信心。我国自1991年建立证券市场以来,从深原野到琼民源、从红光实业到蓝田股份,从郑百文到银广厦,财务报告舞弊现象接连不断,成为证券市场发展的绊脚石。

一、上市公司财务报告舞弊的动因

来自于内、外部的“压力”是导致上市公司管理当局产生财务报告舞弊动机的主要因素,外部的压力主要来自于证券市场,内部的压力则主要是因为管理当局的经济利益与其工作业绩密切相关。

(一)上市公司财务报告舞弊的“圈钱”动机。在强烈的“圈钱”心理支配

上市公司财务报告舞弊行为浅析

提要随着各国证券市场的兴起与发展,资本市场一体化的加速,会计信息的影响日益扩大,财务报告舞弊现象日益蔓延,对其研究已成为社会关注的焦点。

关键词:上市公司;财务报告;舞弊

中图分类号:F23文献标识码:A

财务报告舞弊是管理当局通过违背公认会计原则(GAAP),故意编制和披露虚假财务会计信息,有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况作出不实陈述,以欺骗财务报告使用者,并实现自身目的的犯罪行为。财务报告舞弊一直是令社会各界头痛的问题。美国自“安然”事件之后,财务报告舞弊案件接二连三地发生,动摇了人们对美国资本市场的信心。我国自1991年建立证券市场以来,从深原野到琼民源、从红光实业到蓝田股份,从郑百文到银广厦,财务报告舞弊现象接连不断,成为证券市场发展的绊脚石。

一、上市公司财务报告舞弊的动因

来自于内、外部的“压力”是导致上市公司管理当局产生财务报告舞弊动机的主要因素,外部的压力主要来自于证券市场,内部的压力则主要是因为管理当局的经济利益与其工作业绩密切相关。

(一)上市公司财务报告舞弊的“圈钱”动机。在强烈的“圈钱”心理支配

自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。

一、财务舞弊动因的理论基础

对于财务舞弊动因的研究，国外有代表性的观点主要有：财务舞弊冰山理论（二因素论）、财务舞弊三角形理论（三因素论）、财务舞弊GONE理论（四因素论）和财务舞弊风险因子理论[①]。财务舞弊风险因子理论是在前面的基础上形成的较为完善的财务舞弊动因理论，它把财务舞弊的动因分为一般风险因子和个别风险因子。

个别风险因子侧重于个体的因素，在组织控制范围之外的因素；一般风险因子则指组织控制风险因素。当个别风险因子和一般风险因子结合在一起，并且对舞弊者有利时，舞弊就会发生。

二、上市公司财务舞弊的风险因子分析

（一） 个别风险因子分析

1、 道德品质

财务舞弊行为不仅仅是经济现象，其背后是深层的道德伦理的扭曲。

自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。

一、财务舞弊动因的理论基础

对于财务舞弊动因的研究，国外有代表性的观点主要有：财务舞弊冰山理论（二因素论）、财务舞弊三角形理论（三因素论）、财务舞弊GONE理论（四因素论）和财务舞弊风险因子理论[①]。财务舞弊风险因子理论是在前面的基础上形成的较为完善的财务舞弊动因理论，它把财务舞弊的动因分为一般风险因子和个别风险因子。

个别风险因子侧重于个体的因素，在组织控制范围之外的因素；一般风险因子则指组织控制风险因素。当个别风险因子和一般风险因子结合在一起，并且对舞弊者有利时，舞弊就会发生。

二、上市公司财务舞弊的风险因子分析

（一） 个别风险因子分析

1、 道德品质

财务舞弊行为不仅仅是经济现象，其背后是深层的道德伦理的扭曲。

上市公司财务舞弊调研报告

自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。

一、 案例：

黄山旅游2005年4月20日发布公告称：2002年，本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响，委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3,700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司账户，由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权，本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司，从而构成不当资产交易；2002年本公司投入4,400万元用于证券投资，截至2004年3月全部股票处置后，实际亏损18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。

黄山旅游2004年报显示，2002年净利润调整前是

自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。

一、财务舞弊动因的理论基础

对于财务舞弊动因的研究，国外有代表性的观点主要有：财务舞弊冰山理论（二因素论）、财务舞弊三角形理论（三因素论）、财务舞弊GONE理论（四因素论）和财务舞弊风险因子理论[①]。财务舞弊风险因子理论是在前面的基础上形成的较为完善的财务舞弊动因理论，它把财务舞弊的动因分为一般风险因子和个别风险因子。

个别风险因子侧重于个体的因素，在组织控制范围之外的因素；一般风险因子则指组织控制风险因素。当个别风险因子和一般风险因子结合在一起，并且对舞弊者有利时，舞弊就会发生。

二、上市公司财务舞弊的风险因子分析

（一） 个别风险因子分析

1、 道德品质

财务舞弊行为不仅仅是经济现象，其背后是深层的道德伦理的扭曲。