资产折旧摊销怎么纳税调整

一、适用范围

本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。

二、填报依据和内容

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报固定资产、生产性生物资产、长期待摊费用、无形资产、油气勘探投资、油气开发投资会计处理与税收处理的折旧、摊销，以及纳税调整额。

三、各项目填报说明

1.第1列“账载金额”：填报纳税人按照国家统一会计制度计算提取折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。

2.第2列“计税基础”，填报纳税人按照税收规定计算税前扣除折旧、摊销的金额。

3.第3列：填报纳税人按照国家统一会计制计算提取折旧、摊销额的年限。

4.第4列：填报纳税人按照税收规定计算税前扣除折旧、摊销额的年限。

5.第5列：填报纳税人按照国家统一会计制度计算本纳税年度的折旧、摊销额。

6.第6列：填报纳税人按照税收规定计算税前扣除的折旧、摊销额。

7.第7列：金额＝第5－6列。如本列为正数，进行纳税调增；如本列为负数，进行纳税调减。

四、表间关系

1.第1行第7列＞0时：第1行第7列＝附表三第43行第3列；第1行第7列＜0时：第1行第7列负数的绝对值＝附表三第43行第4列。

2.第7行第7列＞0时：第7行第7列＝附表三第44行第3列；第7行第

A105080 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表（2019 年版）》填报

说明

本表适用于发生资产折旧、摊销的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81 号）、《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13 号）、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）、《国家税务总局关于发布〈企业所得税政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012 年第40 号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》

（国家税务总局公告2014 年第29号）、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106 号）、《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2017 年第34

固定资产减值及折旧纳税调整与会计处理

一、固定资产减值当期纳税调整及会计处理

按税法规定，所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。会计准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌等原因导致其可收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。

[例1]顺达公司2003年12月购入一项固定资产，成本价8000万元，预计使用10年，预计净残值为零。该企业按直线法计提折旧。自2004年起企业利润总额均为2000万元，2006年末该固定资产可收回金额为4760万元。企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。 固定资产已提折旧=800×3=2400(万元) 计税基础=8000-2400=5600(万元) 固定资产减值=5600-4760=840(万元

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固定资产折旧与无形资产摊销计算公式改进

作者：荣树新

来源：《财会通讯》2010年第02期

根据新《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，固定资产折旧额和无形资产摊销额要考虑减值损失因素。并且企业至少应当于每年年度终了，对固定资产和无形资产的使用寿命、预计(净)残值和折旧(摊销)方法进行复核，以确定下期折旧额和摊销额。这就必然影响现行折旧和摊销的计算公式。为此本文对固定资产直线折旧法和无形资产直线摊销法公式提出改进建议，主要考虑由于减值准备以及使用寿命、预计净残值发生变更对原资产折旧公式方法产生的影响，从而使固定资产、无形资产的计量更具可靠性。

一、固定资产直线折旧法

(一)现行直线折旧法公式分析固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。“确定的方法”也即折旧方法。有平均折旧法(或直线折旧法)和加速折旧法两大类。平均折旧法又分为年限平均法和工作量法。目前教科书年限平均法一般公式表述为：年折旧额=(固定资产原价一预计净残值)÷预计使用年限；将工作量法一般公式表述

维普资讯

口 事一议 一

2 0 0财会月刊 ( 0 2. 7会计 )口

借应 对于在建工程形成的固定资产， 备，:交税金——应交所得税；税本法规定按建设单位交付的财产清册 贷：递延税款 (期转回减值准备额×用的所得税税率 )⑧收回贷适。中所确定的价值或实际发生的成本核结计价，此，法对计提在建工程减款或确认损失，销贷款时，转已因税借应值准备形成的应纳税所得额差异也计提的委托贷款减值准备，:交税金——应交所得税；:延税款贷递是允许在固定资产存续期内分期扣结适除的，其转回类似于固定资产减值 (转的委托贷款减值准备×用的所得税税率 )囹。准备。

广西柳州铁路局陈恒

以上三项减值准备所得税差异

均属时间性差异，会计处理如下：其

借递由于会计制度与税收法规的分①期末计提三项减值准备，:延本适离，企业进行所得税申报时，要以税款 (期减值准备计提额×用需企业会计利润为基础进行纳税调所得税税率 )贷：交税金——应；应整，算企业应纳税所得额。下试交所得税。②期末资产价值恢复则计以

借应就执行《业会计制度》企业资产转回减值准备，:交税金——应企后贷递本减值准备纳税调整的变化作一简要交所得税；:延税款 (期转回分析。

减值准备额×用的所得

一、计算无形资产摊销费

1.解：无形资产摊销费=500÷8=62.5（万元） 2.解：（1）长期借款利息

建设期贷款利息=1×4500×6.22%=140（万元） 2

每年应还本金=（4500+140）÷8=580（万元）

二、编制借款还本付息表，把计算结果填入表2中(表中数字按四舍五入取整，表三、表四同）。

表-2 项目还本付息表 单位：万元

序 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 号 项目 年份 4640 4060 3480 2900 2320 1740 1160 580 1 年初借款累计 2 本年新增借款 3 本年应计利息 4 本年应还本金 5 本年应还利息 4500 140 289 580 289 253 580 253 216 216 216 180 180 180 144 144

本表适用于各类纳税人填报。

本表按固定资产、无形资产和其他资产分为三大类、13个小项共计17行；主要反映纳税人生产经营活动中使用的固定资产、无形资产、其他资产的折旧或摊销额应作纳税调整额及以前年度确认折旧或摊销的时间性差异等的计算过程。在具体填报该附表时，纳税人可根据税法规定和企业会计核算情况进行适当分类。

本表第10列第17行为正数时，填入附表四《纳税调整增加项目明细表》第3列第8行，为负数时填入附表五《纳税调整减少项目明细表》第18行；第14列第17行填入附表五第18行。

（三）填表说明

固定资产

第1列第1行：“固定资产小计”

1、填报纳税人本期计提折旧的固定资产平均原值。

2、数据来源：来源于本表计算所得，本行=2行+3行+4行

第1列第2行：“房屋建筑物”

1、填报纳税人本期计提折旧的房屋、建筑物类固定资产的平均原值。

2、数据来源：来源于会计核算中计提折旧的（房屋、建筑物类固定资产年初原值余额+1至11月末原值余额）/12。

3、注意事项：开业不足一年，或年度中间歇业的，以实际经营期计算。

第1列第3行、第4行填报要求同第2行。

第2列=第3+4+5+6列。

第3列第1行：“固定资产小计”

1、填报纳税人本期计提固定资产折旧额中记入制造费用的金额。

2、数据来源

采用加速折旧法计提固定资产折旧的思考◆赵松(招金矿业股份有限公司金翅岭金矿 )

【摘要】在当前社会发展的过程中，随着市场经济发展不断加快，企业财务管理也在不断的变化之中。主要讨论企业在运行过程中对市场竞争力不断加深，其在使用加速折旧法计提固定资产折旧对企业会计信息、所得税税负和社会经济的影响，如何进行固定资产的

线计算法对企业造成的损益是较大的，会给企业当前发展过程中的利益造成影响，更会对企业未来发展埋下隐患。 2 .加速折旧法对企业递延所得税核算的影响随着各种管理制度的不断完善，企业在发展中各种税务的不

这就思考进行探析与思考。 【关键词1年数总和法双倍余额递减法固定资产折旧

断变化，其在折旧计算过程中的影响也是非常多的，其主要的计算过程有：①对在国民经济中具有重要地位、技术变化快的各个企业进行计算方面的影响过程。如各种电子企业和先进的机械企业。②对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，由

随着当前我国社会化发展的不断加快，固定资产加速折旧是指采用一定的方法，随着我国改革开放的不断深入，我国的国民经

于这些企业在运行的过程，其设备主要运行中各种容易出现故障济不断的出现飞速发展的过程，加人世贸组织更体现出我国当前和自然因素的地带，因此其设

1、某项固定资产的原值为240000元，预计净残值为24000元，预计使用期限为6年。要求：采用年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。

一年：（240000-24000）*6/（6*7）/2=61714.29 二年：（240000-24000）*5/（6*7）/2=51428.57 三年：（240000-24000）*4/（6*7）/2=41142.86 四年：（240000-24000）*3/（6*7）/2=30857.14 五年：（240000-24000）*2/（6*7）/2=20571.43 六年：（240000-24000）*1/（6*7）/2=10285.71

固定资产的折旧计算

（1）甲公司一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，2006年3月份该机器生产产品34000件。 要求：采用工作量法计算甲公司该机器设备3月份应提折旧额。 （4分）

（2）乙公司有一台机器设备原价600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。

要求：采用双倍余额递减法计算该机器设备各年应提折旧额，提示：从第4年起改按直线法计提折旧。

1、3月份折旧=34000/2000000*68

固定资产分类折旧年限表

一、折旧年限：

（一）房屋、建筑物，为20年

房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年

飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、