居民企业境外所得抵免限额
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居民企业境外所得税收抵免计算示例
居民企业境外所得税收抵免计算示例
居民企业境外所得税收抵免计算示例
示例一：来源于境外利息收入的应纳税所得额的计算
中国A银行向甲国某企业贷出500万元，合同约定的利率为5%。2009年A银行收到甲国企业就应付利息25万元扣除已在甲国扣缴的预提所得税2.5万元（预提所得税税率为10%）后的22.5万元税后利息。A银行应纳税所得总额为1000万元，已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的4%。分析并计算该银行应纳税所得总额中境外利息收入的应纳税所得额：
来源于境外利息收入的应纳税所得额，应为已缴纳境外预提所得税前的就合同约定的利息收入总额，再对应调整扣除相关筹资成本费用等。
境外利息收入总额＝税后利息22.5＋已扣除税额2.5＝25万元
对应调整扣除相关成本费用后的应纳税所得额＝25－500×4%＝5万元
该境外利息收入用于计算境外税额抵免限额的应纳税所得额为5万元，应纳税所得总额仍为1000万元不变。
示例二：境外分支机构亏损的弥补
中国居民A企业2008年度境内外净所得为160万元。
其中，境内所得的应纳税所得额为300万元；设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额为100万元；设在乙国的分支机构当年度应纳税所得额为-300万元；A企业当年度从乙国
A06593境外所得税收抵免明细表A108000
A06593《境外所得税收抵免明细表》（A108000）
【分类索引】
? 业务类别 申报纳税
? 表单类型 纳税人填报
? 设置依据（表单来源） 政策规定表单【政策依据】
《国家税务总局公告2014年第63号国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告》
【表单】
境外所得税抵免计算明细表（A108000）
境境国家 行次 （地区） 外税前所得 境外所得纳税调整后所得 弥补境外以前年度亏损 抵境外应纳税所减境内损 抵减境内亏损后的境外应纳税所得额 税率 外所得应纳税额 1 2 3 4 5（3-6 7（5-6） 8 9（7×境外所得可抵免税额 境外所得抵免限额 12 13（11-12本年可抵免境外所得税额 未超过境外所得税抵免限额的余额 本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额 14 15 16 17 18（15+1619（12+14+1按低于12.5%的实际税率计算的抵免额 按12.5%计算的抵免额 按25%计算的抵免额 小计 境外所得抵免所得税额合计 按简易办法计算 得额 亏10 11 4） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
境外所得税抵免计算明细表（英文版 草）
Expressed in RMB yuan (2 decimal places) Reduced /deducted at fixed ratio 17 3 2 1 Indirectly Directly Total Amt witnessed by the Agent Deduction mode 16 Paid tax payables for previous 5 years Current year amt reducable / deductable for previous year/s 14(12-13) 15 Balance not greater than limit to tax amt reducable / deductable income from outside of the borders Tax reducable / deductable income from ou
如何理解居民企业和非居民企业的界定
企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
如何理解居民企业和非居民企业的界定（连载二）
『发布日期』2007-06-04
（摘自《中国税务报》）
法条
企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
释义
本条是关于企业所得税纳税人分类，以及居民企业与非居民企业定义的规定。
企业所得税纳税人的纳税义务与该国实行的税收管辖权密切相关。由于税收管辖权是国家主权的重要组成部分，而国家主权的行使一般要遵从属地原则和属人原则，因此一国的税收管辖权在征税范围问题上也必须遵从属地原则和属人原则。具体到企业所得税的征收，根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国企业还是外国企业；根据属人原则，一国有权对本国企业的一切所得征税，而不论这笔所得来源于本国还是外国。
为合理界定企业所得税纳税人的纳税范围，本
如何理解居民企业和非居民企业的界定
企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
如何理解居民企业和非居民企业的界定（连载二）
『发布日期』2007-06-04
（摘自《中国税务报》）
法条
企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
释义
本条是关于企业所得税纳税人分类，以及居民企业与非居民企业定义的规定。
企业所得税纳税人的纳税义务与该国实行的税收管辖权密切相关。由于税收管辖权是国家主权的重要组成部分，而国家主权的行使一般要遵从属地原则和属人原则，因此一国的税收管辖权在征税范围问题上也必须遵从属地原则和属人原则。具体到企业所得税的征收，根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国企业还是外国企业；根据属人原则，一国有权对本国企业的一切所得征税，而不论这笔所得来源于本国还是外国。
为合理界定企业所得税纳税人的纳税范围，本
财税125号财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免
财税[2009]125号财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的有关规定，现就企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税额的有关问题通知如下：
一、居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。
二、企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及本通知的规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：
（一）境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）； （二）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额； （三）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。
企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应
99-1、企业所得税核定征收认定（居民企业）
企业所得税核定征收鉴定表
纳税人编码： 鉴定期： 年度 金额单位：元 申报单位 地 址 经济性质 开户银行 邮政编码 上年收入总额 上年注册资本 上年职工人数 上年固定资产原值 上年所得税额 行次 1 2 3 4 5 6 项 目 账簿设置情况 收入核算情况 成本费用核算情况 纳税申报情况 履行纳税义务情况 其他情况 行业类别 账 号 联系电话 上年成本费用额 上年原材料耗费量（额） 上年燃料、动力耗费量（额） 上年商品销售量（额） 上年征收方式 纳税人自报情况 主管税务机关审核意见 纳税人对征收方式的意见： 主管税务机关意见： 经办人签章： （公章） 经办人签章： （公章）
99-1、企业所得税核定征收认定（居民企业）
企业所得税核定征收鉴定表
纳税人编码： 鉴定期： 年度 金额单位：元 申报单位 地 址 经济性质 开户银行 邮政编码 上年收入总额 上年注册资本 上年职工人数 上年固定资产原值 上年所得税额 行次 1 2 3 4 5 6 项 目 账簿设置情况 收入核算情况 成本费用核算情况 纳税申报情况 履行纳税义务情况 其他情况 行业类别 账 号 联系电话 上年成本费用额 上年原材料耗费量（额） 上年燃料、动力耗费量（额） 上年商品销售量（额） 上年征收方式 纳税人自报情况 主管税务机关审核意见 纳税人对征收方式的意见： 主管税务机关意见： 经办人签章： （公章） 经办人签章： （公章）
2008-2011非居民企业所得税政策汇编
2008-2011年度非居民企业相关政策
财政部 国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知（财税[2008]130号）???????????.
国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知（国税函〔2008〕897号）??????..
国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知（国税函〔2008〕112号）? 国家税务总局关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知（国税函〔2008〕301号）???????????????
国家税务总局关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知（国税函〔2008〕952号）???????.
国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知（国税函〔2008〕955号）????????????..
国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知（国税发〔2009〕3号）???????????????..
国家税务总局关于印发《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》的通知（国税发〔2009〕6号）???????????????.
国家税务总局关于印发《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》的
非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法
非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法
Provisional Tax Regulations for Non-Resident Enterprises
第一章 总 则Chapter 1 General Provisions
第一条 为规范和加强非居民企业所得税源泉扣缴管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《税务登记管理办法》、中国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）等相关法律法规，制定本办法。
Article 1 For the purpose of regulating and enhancing non-resident enterprises income tax source withholding administration, this regulation is enacted according to People’s Republic Of China Enterprise Income Tax Law (hereafter referred to as enterp