出售长期股权投资的会计处理

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同 ?

答：

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是： （1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过 10 年的期限摊销计入投资收益。

（2）投资后，在权益法下核算时， ?随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：

第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。

第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。需要说明的

CPA 会计 专题 长期股权投资

长期股权投资专题

考情分析 考点分析 经典例题讲解

长期股权投资考情分析

长期股权投资在考试中处于非常重要的地位，考试题型可以是客观题，也可以是主观题。在考主观题时，既可以单独出大题，也可以与企业合并和合并报表结合在一起考综合题。2007年考了长期股权投资与企业合并相结合，考了综合题；2008年将长期股权投资与合并报表相结合，也考了综合题；2009年将长期股权投资与企业合并结合，考了综合题；2010年以单选题和多选题的形式出题。具体情况如下： 近四年长期股权投资试题统计表

本章考点精讲

长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法和二个转换”，即长期股权投资核算范围、成本法、权益法以及权益法与成本法的转换。 一、 长期股权投资的核算范围 长期股权投资的核算范围包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：

（1）如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易

性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃

长期股权投资--成本法与权益法比较

长期股权投资概念：与金融资产有区别: ①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利； ③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。(2）长期股权投资＆可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。

长期股权投资范围：四种：1、子公司（投资>50%,属于控制，成本法，纳入合并范围）；2、合营企业(=50%,属于共同控制，权益法，不合并);3、联营企业（20%-50%，重大影响，权益法，不合

长期股权投资重分类为可供出售金融资

产的账务处理及税收分析

某国资委一级企业A公司原对上市公司有一投资，持股比例为15%，另其一子公司对该上市公司也有投资，持股比例为7%。A公司对该上市公司派有一名董事。A公司原计入长期股投资科目，并成本法进行核算。A公司2013年1月召开董事会，董事会决议，称因其持有意图改变，将该项长期投权投资重分类可供出售金融资产。A公司财务部门根据董事会决议，将该长期股权投资重分类为可供出售金融资产，同时将重分类日公允价值大于账面价值金额计入了资本公积（同时考虑递延所得税负债）。笔者在审计过程，对此提出了异议。

一、长期股权投资重分类为可供出售金融资产的情况

（一）根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2006年版），长期股权投资核算的对象一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。其特点：

1.长期股

《长期股权投资》习题

一、单项选择题

1. 某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。

A．300 B．291 C．309 D．210

2. 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时反映在长期股权投资中的商誉为（ ）万元。

A．0 B．-30 C．170 D．1400

3. 股份有限公司取得长期

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中级财务会计Intermediate Financial Accounting课件制作： 课件制作：薛许军

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普通高等教育“十一五” 普通高等教育“十一五”国家级规划教材

《中级财务会计》(第三版) 中级财务会计》 第三版)张天西等编著 复旦大学出版社

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第五章 长期股权投资

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本章内容提要长期股权投资的类型 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的处置 长期股权投资的列报

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第一节 长期股权投资的类型按对被投资单位的影响力分类 按形成方式分类

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长期股权投资含义：通过投资取得被投资单位的股份， 含义：通过投资取得被投资单位的股份，享 有权益并承担风险(权益性投资)。 有权益并承担风险(权益性投资)。 特点： 特点： o长期持有； 长期持有； 长期持有 o获取一定经济利益，并承担相应风险； 获取一定经济利益，并承担相应风险； 获取一定经济利益 o通常不能随时出售； 通常不能随时出售； 通常不能随时出售 o投资风险大。

关于长期股权投资的学习思路

----第一步：

首先搞清楚关于“长期股权投资”的几个基本概念，控制、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、共同控制【合营】、重大影响【联营】；这些概念关系到长期股权投资的初始入账成本的确定和后续计量方法的选择； 有没有人对控制与合并两个词曾经感到迷茫的额，编者认为控制是一个静态词，合并是一个动态词，大概就是酱紫。

首先，要搞清楚与长期股权投资一章相关的几个基础性概念，因为这些概念会涉及到长期股权投资的初始投资成本的确定和后续方法的选择。

控制（企业合并）：一般我们是看持股比例，通常情况下持股比例大于50%的，我们就可以认为形成了控制；当然在判断时应该遵循实质重于形式的原则。

同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并：这两个概念是建立在控制或者说企业合并基础上的，企业合并从参与合并双方的关系角度来划分的。如果A与B在合并业务发生之前受同一方或者相同多方最终控制的并且该控制并非暂时性的，那么AB之间的合并业务就属于同一控制下的企业合并；反之属于非同一控制下的企业合并。

共同控制：按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

重大影响：对一个企业的财

2

下列有关合营安排说法错误的是()。 单独主体的存在是划分合营安排的充分条件 单独主体的存在是划分合营安排的必要条件 通过单独主体达成的合营安排通常应当划分为合营企业 未通过单独主体达成的合营安排应当划分为共同经营

3

采用权益法核算的长期股权投资， 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所 有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入的科目是()。 投资收益 营业外收入 营业外支出 资本公积

4

企业处置一项权益法核算的长期股权投资， 长期股权投资各明细科目的金额为： 成本 200 万元， 损益调整借方 100 万元，其他权益变动借方 20 万元。处置该项投资收到的价款为 350 万元。 处置该项投资的收益为()。 30 50 320 350

5

合同安排划分的合营企业适用的会计准则是()。 《企业会计准则第 40 号——合营安排》 《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》 《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》 《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》

1

2014 年 5 月 2 日，甲公司以银行存款 5000 万元取得乙公司 40%的股权，投资时乙公司各项 可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同

第七章长期股权投资与合营安排

本章考情分析

本章内容属于非常重要的章节，而且综合性非常强，属于难度非常大的章节。其内容主要包括长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换与处置、合营安排等。主观题和客观题均可能出现，尤其在主观题中与合并财务报表、所得税等具有非常紧密的关系。

本章教材主要变化

1.将企业合并的界定和企业合并的方式的相关内容并入第26章企业合并；

2.将同一控制下企业合并、非同一控制下的企业合并的处理原则并入第26章企业合并；

3.将或有对价的账务处理并入第26章企业合并；

4.将反向购买并入第26章企业合并；

5.将被购买方的会计处理并入第26章企业合并。

本章基本结构框架

第一节长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的确认

（一）长期股权投资的确认的含义及基本原则

1.长期股权投资的确认：是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

2.相关概念

（1）购买方：是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

（2）购买日：是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

（3）合并方：是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；

（4）合并日：是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

【特别提示】

企业

长期股权投资初始计量

例题1：华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产

作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。 初始投资成本：2800×60%=1680（万元）

合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元） 资本公积：1680-1620=60（万元）

借：长期股权投资—B公司—成本 16 800 000

贷：无形资产 4 200 000 贷：银行存款 12 000 000 贷：资本公积—股本溢价 600 000

[例题2]：B公司和C公司是A公司的控股子公司。2007年6月1日， B公司以公允价8000000

元的固定资产资产（原值9000000元，累计折旧3000000元）对C公司进行投资，拥有C公司60%的股权。C公司经审计的净资产账面价值为9000000元，公允价15000000元。由于B公司和C公司合并前后均受同一方A公司控制，属于同一控制的控股