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務財報表編製及表之架構達FIRS 1F rst-itmeiAdo tiop no Iftnrnateonali inaFcial nRpertoig Sntanardds首次用國際採財報

IFRS 15新收入准则对建筑业的影响 - 致同研究之IFRS系

列（八）

简介

国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15和ASC 606）。IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许提前采用。对于采用US GAAP的上市企业，ASC 606自2017年12月15日之后开始的年度期间（包括在此期间内的中期）生效，不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业，ASC 606自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效，允许提前采用，但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。

新收入准则将会影响很多企业和行业，受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对建筑业（包括装修业、监理服务业）的重大影响。 新收入准则对建筑业的影响

就实施新收入准则而言，建筑业需要解决的关键问题如下：

收入能够在一段时间内确认还是只能在

确认收入五步法

1) 识别与客户订立的合同。

Identify the contract(s) with a customer

准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。企业与客户之间的合同应当同时满足下列条件：

a) 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

b) 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相

关的权利和义务

c) 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

d) 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分

布或金额

e) 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

2) 识别合同中的单项履约义务

Identify the performance obligations in the contract. Performance obligations are promises in a contract to transfer to a customer goods or services that are distinct.

合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义

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终极版IFRS9金融工具概览（下）

作者：党红

来源：《财会学习》2014年第11期

三、金融资产减值

IFRS9与IAS39最大的不同在于金融资产减值的处理，这也是整个金融工具项目进程中最困难的部分。IAS39采用“已发生损失模式”（如表1所示），直到有减值的客观证据之后才确认减值损失，这种模式本为限制企业建立用于平滑利润的秘密准备，但却会导致信用损失的延迟确认，金融危机期间这被认为是IAS39的一个重大不足。而且IAS39复杂而缺乏逻辑的金融资产分类使得金融资产减值处理同样复杂而混乱。

IFRS9在减值问题上的主要目标是给报表使用者提供关于金融工具预期信用损失的有用信息，因此IFRS9采用了前瞻性的“预期损失模式”，确认预期信用损失并在报告日更新预期损失金额以反映信用风险的变化。同时，IFRS9对所有需要考虑减值的金融资产（包括按摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动进入其他综合收益的债权性金融资产、应收租赁款、应收账款、贷款承诺和金融担保合约等）采用相同的减值处理方法，大大降低了IAS39的复杂程度。IFRS9的减值模式（

资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

维普资讯

我国具体会计准则与 IS IR A/ S的比较 ( ) F V中南财经政法大学王续表 8

辉

许家林

如果存在资产可能减值的迹象，应估计单个资有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项产的可收回金额。如果不可能估计单个资产的可收资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额。则企业应确定资产所属的现金产出单元的 回金额进行估计的，当以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。应 资产组的可收回金额。 在认定资产或资产组合的现金流入是否基本上独资产组的认定，当以资产组产生的主要现金流入是否应立于其他资产或资产组合的现金流入时，企业应考虑资独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时， 在认下述因素：管理层如何监管企业的经营活动 (如，诸按产定资产组时，当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式生产线、经营业务、单个场所、区或区域或其他方应地 (如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等 )式 )或管理层如何决策对企业的资产和经营是持续和。组对

确认收入五步法

1)识别与客户订立的合同。

Identify the contract(s) with a customer

准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。企业与客户之间的合同应当同时满足下列条件：

a)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

b)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相

关的权利和义务

c)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

d)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分

布或金额

e)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

2)识别合同中的单项履约义务

Identify the performance obligations in the contract. Performance

obligations are promises in a contract to transfer to a customer goods or services that are distinct.

合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行

CHAPTER 2

CONCEPTUAL FRAMEWORK UNDERLYING

FINANCIAL ACCOUNTING

CHAPTER LEARNING OBJECTIVES

1. Describe the usefulness of a conceptual framework. 2. Describe efforts to construct a conceptual framework. 3. Understand the objective of financial reporting.

4. Identify the qualitative characteristics of accounting information. 5. Define the basic elements of financial statements. 6. Describe the basic assumptions of accounting.

7. Explain the application of the basic principles of accounting.

8. Describe the impact that constr

中国会计报/2015年/10月/23日/第010版

领先视野

IFRS9中减值要求的新发展

陈燕华陈婷

2015年9月16日，IASB于2014年8月成立的金融资产减值过渡工作组（ITG），再次开会讨论了IFRS9的减值要求在实施中可能遇到的难题。

这包括4个技术议题，即信用风险显著增加，使用未来12个月违约风险变化评估信用风险的显著增加，对于循环信贷协议计量预期信用损失，以及前瞻性信息。

针对信用风险显著增加、使用未来12个月违约风险变化评估信用风险的显著增加以及前瞻性信息这3个议题，ITG成员与国际会计准则理事会（I鄄ASB）代表都探讨了在实务中运用准则应考虑的事项并达成共识，无需进一步跟进。只有对于循环信贷协议计量预期信用损失这一事项，IASB代表重申准则的原则是不予考虑超过合同约定的信用额度，而实务中的特殊情况将被汇报至IASB进行进一步的讨论。

如何评估信用风险显著增加

这一议题主要包括两个问题：对于具有相同合同条款和定价政策的零售贷款组合，主体如何评估信用风险显著增加？主体是否可以用借款人的行为特征分析作为信用风险显著增加评估的近似替代方法？对于第一个问题，ITG成员重申IFRS9对于评估信用风险显著增加的要求是对比报告日和初始确认时点信用风险的

IASB

□财会月刊全国优秀经济期刊·

IFRS9中金融资产分类、计量的变化及其对我国的影响

应益华

（江西理工大学经济管理学院江西赣州341000）

【摘要】2009年11月12日国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第9号———金融工具》，对金融资产的分类和计量提出了新的要求，即对金融资产采取以单一原则为导向的分类方法和复合计量模式，这提高了会计信息的相关性和可靠性,必将对我国会计准则的修订产生较大的影响。

【关键词】金融资产公允价值IFRS9

2009年11月12日国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号———金融工具》（IFRS9），取代了《国际会计准则第39号———金融工具：确认和计量》（IAS39）中有关金融资产分类和计量的规定，并且IASB预计IAS39的其余部分将在今年被完全取代。

一、IFRS9的主要变化

1．简化了金融资产的分类。IFRS9将目前的四类金融资产简化为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类，而以公允价值计量的金融资产又分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产两类。这样，主体在持有金融资产的开始必须首先考虑金融资产的业务模

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浅谈我国企业会计准则(CAS)与国际财务报告准则(IFRS)的差异及趋同

作者：张本磬

来源：《财会通讯》2011年第09期

会计准则（accounting standards）是会计人员从事会计工作的规则和指南。国际金融危机爆发以后，各国经济遭受重创，财政体系也受到了巨大冲击。基于此，国际社会强烈要求重新修改目前使用的各个国家会计准则，重新制定国际统一且高效合理的会计准则标准。2007年1月1日，我国新企业会计准则颁布并施行标志着我国会计准则进一步迈向国际化。本文以对我国会计准则与国际会计准则趋同性与差异性为主题，分析、总结了两种准则在趋同道路上的进程与所遇到的困难以及两种准则在目前所存在的各项差异，希望我国能够成功实现企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同。

一、我国会计准则与国际财务报告准则差异性分析

（一）法律地位上的差异 从法律地位上而言，在我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章；具体准则及其应用指南属于规范性文件，财政部以财会字文件印发。会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违规行