融资性售后回租业务印花税

融资性售后回租业务的税务处理

融资性售后回租业务的税务处理

（作者：财税培训师 纳税筹划师 肖太寿博士）

融资性售后回租业务的税收处理

融资性售后回租业务，是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。对于融资性售后回租业务应如何进行税务处理呢?根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），明确了有关融资性售后回租业务的流转税和所得税政策。

一、增值税和营业税的处理

（一）出售方（承租方）的增值税和营业税的处理

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定:“根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”

（二）受让人（出租方）的增值税和营业税的处理

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）的规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移

(一)基础业务合作模式分析 1、直接融资租赁保理业务合作模式

该模式项下，租赁机构用自有资金或筹集资金，向供货商购进承租人选定的租赁物件，承租人按照租约支付每期租金，租赁机构在期满结束后以名义价格将租赁物件所有权卖给承租人。

直接租赁最大的受益人往往是生产厂商，对生产厂家来说，租赁可为其客户提供融资的增值服务，故可有效提升其企业竞争力，有利于扩大市场份额。

图表1：直接融资租赁保理流程图

①租赁物买卖合同

②卖出租赁物 出租人 ③支付货款 供货商 ④融资租赁合同 ⑤出租租赁物 ⑥租金转让及融资 ⑦支付租金 保理银行 承租人

2、融资性售后回租保理业务合作模式

该模式项下，承租人为获得融资为目的或改善财务结构，将自有物件出卖给租赁机构，同时与租赁机构签订融资租赁合同，再将该物件从租赁机构处租回，是承租人和供货商为同一人的融资租赁方式。

售后回租进一步发挥了租赁资本形态灵活转化的功能，企业

在添置设备等动产时将资本货币转化为了实物资本。而通过将现有设备卖给租赁再租回使用，又将实物资本转化为货币资本，为企业开辟了一条融资新渠道。和普通贷款相比，租赁既有债权债务关系，又有物权关系，而借贷只是债权债务关系。融资租赁可对租赁物进行加速折旧，

跨境融资租赁及售后回租业务操作指引

一、 售后回租定义

售后回租是指承租人（卖方）将一项自制或者外购的的资产出售后，又将该项资产从出租人（买方）处租回，俗称\回租\。在售后融资租赁中，资产的原所有者在保留对资产使用权的前提下，将固定资产转化为货币资本，满足了融资需求。

二、 跨境融资租赁及售后回租业务定义

我行企业客户向我行申请为合作融资租赁公司开立对外融资性保函（一般通过同业代开），境外银行以此保函向合作融资租赁公司提供跨境融资，合作融资租赁公司向所属地外管部门申请外债额度并结汇用于购买我行企业客户资产的新型融资租赁售后回租业务。 该业务模式实现了将企业客户的优良信用输送至境外银行，通过合作的融资租赁公司的外债管道在我行（或保函代开行）的监管下将境外资金无缝嫁接至企业客户。

三、 售后回租融资租赁对我行客户的好处

1、 客户可得到的融资款使用时间长，有利于客户实现融资品种的多样化，优化客户的负债结构；

2、 无资金使用强制要求，客户可自主灵活安排资金使用方向和性质，并可作为新项目资本金投入；

3、 资金成本低，为客户节省财务费用；

4、 不占用客户的原有授信指标，不影响

跨境融资租赁及售后回租业务操作指引

一、 售后回租定义

售后回租是指承租人（卖方）将一项自制或者外购的的资产出售后，又将该项资产从出租人（买方）处租回，俗称\回租\。在售后融资租赁中，资产的原所有者在保留对资产使用权的前提下，将固定资产转化为货币资本，满足了融资需求。

二、 跨境融资租赁及售后回租业务定义

我行企业客户向我行申请为合作融资租赁公司开立对外融资性保函（一般通过同业代开），境外银行以此保函向合作融资租赁公司提供跨境融资，合作融资租赁公司向所属地外管部门申请外债额度并结汇用于购买我行企业客户资产的新型融资租赁售后回租业务。 该业务模式实现了将企业客户的优良信用输送至境外银行，通过合作的融资租赁公司的外债管道在我行（或保函代开行）的监管下将境外资金无缝嫁接至企业客户。

三、 售后回租融资租赁对我行客户的好处

1、 客户可得到的融资款使用时间长，有利于客户实现融资品种的多样化，优化客户的负债结构；

2、 无资金使用强制要求，客户可自主灵活安排资金使用方向和性质，并可作为新项目资本金投入；

3、 资金成本低，为客户节省财务费用；

4、 不占用客户的原有授信指标，不影响

房地产开发企业融资性售后回租

一、法规分析

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。实质重于形式原则是指企业在计算应纳税所得额时，应按照交易或事项的经济实质进行税务处理，而不应仅以法律形式为依据。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：融资性售后回租业务，是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

（一）增值税和营业税。根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

（二）企业所得税。根据现行企业所得税法及有关收入确定的规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的

资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租

融 资 租 赁 合 同

（售后回租—船舶类）

编号：

民生金融租赁股份有限公司

融 资 租 赁 合 同

出租人: XXX金融租赁股份有限公司 住所: XXXXX 法定代表人：XXX 电话：010-XXXXXXXX 传真：010-XXXXXXXX

承租人: 住所: 法定代表人： 电话: 传真: 鉴于：

出租人、承租人双方为实现出售回租之目的，由出租人向承租人购买承租人享有所有权之船舶，并再将该船舶出租给承租人使用。

为出售回租之目的，根据中华人民共和国相关法律法规，本合同各方当事人经协商一致，自愿签订本融资租赁合同(以下简称“本合同”)。

第一条 合同性质

1.1本合同性质属于中华人民共和国《合同法》第14章所指的“融资租赁合同”，所体现的具体交易类型为《金融租赁公司管理办法》第4条规定的“融资租赁售后回租方式”。在本合同项下，承租人为筹措资金，在不改变船舶的使用权和占有权的条件下，将其所有的船

1

舶（包括船壳、机器、设备、仪器和属具，以下统称“租赁船舶”）出售给出租人并再向出租

现行税制 印花税 章节练习 计算题

1.(A级) 甲、乙两单位发生购销业务，并订立了购销合同，甲以木材1000立方米，单价为2000元/立方米，换取乙单位的角钢400吨，单价为5000元/吨，试计算该合同甲、乙各应缴纳多少印花税？（购销合同印花税率为万分之三）

2.(A级) 某建筑安装总公司97年1月1日承揽一项住宅楼施工合同,合同规定工程造价计250万元,当中土建部分160万元包给A公司,其他部分90万元包给B公司,同时签订分包合同,问总公司、A公司、B公司各应纳多少印花税?（建筑安装合同的印花税率为万分之三）

3.(A级) 某企业1996年年初帐面固定资产原值200万元,1996年6月份进行资产重估,重估后新价250万元,并已提折旧,问应补多少印花税?（营业账簿的印花税税率为万分之五）

4.(A级) A公司将其商标使用权转移给B公司,并立书据,书据上签订金额为10万元,双方已分别贴印花税票10元,问是否还应贴印花税?补贴多少?应由谁补贴?（产权转移书据印花税税率为万分之五）

5.(A级) 某汽车制造厂轮胎厂提供价值30万元的汽车,由轮胎厂同等价值的汽车轮胎抵顶汽车款,汽车制造厂与轮胎厂为此签订了一份合同,该合同应如何贴花?（购销

篇一：印花税只能计入管理费用吗

印花税只能记入“管理费用”吗？

一般情况下，印花税应记在“管理费用”科目中，但也有例外：

1、融资租赁合同缴纳的印花税直接计入“固定资产”。

2、对于一次购买印花税票或一次缴纳印花税额较大的，为均衡管理费用，在购买印花税票时可记入“待摊费用”，待发生应税行为后，再转入“管理费用”。 案例：山东某建筑工程公司2014年03月购入6500元印花税票备用，4月份与甲单位签订一份与甲单位签订一份承包金额为1500万元的建筑工程承包合同，5月份将其中500万元的工程项目转包给了乙建筑公司，并签订了转包合同，山东公司，应纳的印花税及会计处理。

计算方式：

5月份承包工程合同应纳税=1500万元* 0.3‰=4500（元）

5月份转包工程合同应纳税=500万元* 0.3‰=1500（元）

会计处理：

（1）4月份 购入印花税票时

借：待摊费用6500

贷：银行存款6500

（2）5月份与甲单位签订承包合同时：

借：管理费用4500

贷：待摊费用4500

（3）5月份与乙公司签订分包合同时

借：管理费用1500

贷：待摊费用1500

政策依据：

《企业会计准则第21号—租赁》第十一条：融资租赁中承租人的会计处理：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于

印花税税率表 最新（2010年）印花税税目税率表 税目 范围 包括供应、预购、采购、购销、按购销金额0.3‰贴1 购销合同 结合及协作、调剂、补偿、易货花 等合同 包括加工、定作、修缮、修理、按加工或承揽收入2 加工承揽合同 印刷广告、测绘、测试等合同 0.5‰贴花 建设工程勘察设3 计合同 建筑安装工程承4 包合同 包括建筑、安装工程承包合同 花 包括租赁房屋、船舶、飞机、机按租赁金额1‰贴5 财产租赁合同 动车辆、机械、器具、设备等合花。税额不足1元，立合同人 同 包括民用航空运输、铁路运输、按运输费用0.5‰贴6 货物运输合同 海上运输、内河运输、公路运输花 和联运合同 贴花 仓单或栈单作按仓储保管费用1‰7 仓储保管合同 包括仓储、保管合同 贴花 按合同贴花 8 借款合同 银行及其他金融组织和借款人按借款金额0.05‰贴立合同人 单据作为合同立合同人 为合同使用的，立合同人 使用的，按合同按1元贴花 单据作为合同包括勘察、设计合同 花 按承包金额0.3‰贴立合同人 按收取费用0.5‰贴立合同人 立合同人 立合同人 税率 纳税人 说明 (不

印花税纳税申报表

SB019 （2005年版）

自行补报□ 稽查自查申报□ 延期申报预缴□ 单位：元（列至角分）

印花税纳税申报表

SB019 （2005年版）

印花税纳税申报表

填报日期： 年 月 日 申报流水号

纳税人税务登记号 税款所属期

纳税人电脑编码 纳税人分类码

正常申报□ 自行补报□ 稽查自查申报□ 延期申报预缴□ 单位：元（列至角分）

印花税纳税申报表

SB019印花税纳税申报表

说明事项：

1、本表适用于纳税人申报缴纳印花税，购买印花税票请将所需的印花票各面额和数量填好。 2、对于同一税款所属期而纳税人多次申报的，实行差额申报，即该次申报不包含上次申报信息。 3、表头说明：

3.1、“纳税人税务登记号”指地方税务登记证号。

3.2、“纳税人电脑编码”指纳税人在地税计算机征收管理系统的识别号码。 3.3、“纳税人分类码” 是指征收机关给纳税人档案编的档案管理码。

3.4、“申报流水号”是税务机关录入申报资料后计算机生成的顺序号，此号码由税务机关录入人员填写。

4、主表说