以非企业合并的长期股权投资的会计处理

企业合并形成的长期股权投资

企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同 ?

答：

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是： （1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过 10 年的期限摊销计入投资收益。

（2）投资后，在权益法下核算时， ?随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：

第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。

第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。需要说明的

第八章长期股权投资及企业合并

本章考情分析

本章要紧阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换与处置、合营安排、企业合并等内容,能够和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、合并财务报表等章节的内容结合出题。近三年考试中各种题型均有考察，分数在10分左右,属于特不重要的章节。

本章近三年要紧考点：

（１)长期股权投资初始投资成本的计算；

(2)与投资业务相关税费的会计处理;

(3)权益法核算投资收益的计算；

（4）长期股权投资的会计处理；

（5)合营安排的会计处理；

(6)通过多次交易分步实现非同一操纵下企业合并的会计处理；

(７）出售股权、丧失操纵权但仍具有重大阻碍长期股权投资的会计处理;

(８)合并成本的计算;

（9)长期股权投资与企业合并、合并财务报表相结合的会计处理等。

本章应关注的要紧问题：

(1)不同方式取得长期股权投资的初始计量;

(2）长期股权投资采纳权益法核算的特点；

（3）股权投资转换的会计处理;

（４）共同经营和合营企业的推断及其会计处理；

(5)长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。

２01７教材要紧变化

(1）将原“企业合并”一章大部分内容移入本章；

（2)删除原合营安排中的“合营企业参与方的会计处理”;

（3）删除“因其他方增资导致母公

摘要

随着国民经济的不断发展，我国出现了大批巨型企业和企业集团，并购

重组成为资本市场一道亮丽的风景线，企业合并会计方法的选择就显得越来越重要。基于对合并性质的理解，企业合并会计处理方法有两种：购买法和权益结合法，由于这两种方法均有其存在的理论依据，国际会计界对这两种方法的争论一直持续着，我国新发布的《企业会计准则20号——企业合并》保留了两种方法并存的格局。本文较深刻地探讨了购买法和权益结合法的涵义及特点，并通过对两种方法的分析比较，就我国企业合并应采取的会计处理方法提出了建议。同时也对国际上企业合并会计处理方法的趋势作了详细的阐述。

关键词：企业合并;购买法;权益结合法

目 录

1购买法和权益结合法的涵义、特点及区别错误！未定义书签。

1.1购买法的涵义及特点 ..................... 错误！未定义书签。 1.2权益结合法的涵义及特点 .................................. 2 1.3购买法和权益结合法的区别 ................................ 3

2购买法和权益结合法下的会计处理步骤 ...........

摘要

随着国民经济的不断发展，我国出现了大批巨型企业和企业集团，并购

重组成为资本市场一道亮丽的风景线，企业合并会计方法的选择就显得越来越重要。基于对合并性质的理解，企业合并会计处理方法有两种：购买法和权益结合法，由于这两种方法均有其存在的理论依据，国际会计界对这两种方法的争论一直持续着，我国新发布的《企业会计准则20号——企业合并》保留了两种方法并存的格局。本文较深刻地探讨了购买法和权益结合法的涵义及特点，并通过对两种方法的分析比较，就我国企业合并应采取的会计处理方法提出了建议。同时也对国际上企业合并会计处理方法的趋势作了详细的阐述。

关键词：企业合并;购买法;权益结合法

目 录

1购买法和权益结合法的涵义、特点及区别错误！未定义书签。

1.1购买法的涵义及特点 ..................... 错误！未定义书签。 1.2权益结合法的涵义及特点 .................................. 2 1.3购买法和权益结合法的区别 ................................ 3

2购买法和权益结合法下的会计处理步骤 ...........

CPA 会计 专题 长期股权投资

长期股权投资专题

考情分析 考点分析 经典例题讲解

长期股权投资考情分析

长期股权投资在考试中处于非常重要的地位，考试题型可以是客观题，也可以是主观题。在考主观题时，既可以单独出大题，也可以与企业合并和合并报表结合在一起考综合题。2007年考了长期股权投资与企业合并相结合，考了综合题；2008年将长期股权投资与合并报表相结合，也考了综合题；2009年将长期股权投资与企业合并结合，考了综合题；2010年以单选题和多选题的形式出题。具体情况如下： 近四年长期股权投资试题统计表

本章考点精讲

长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法和二个转换”，即长期股权投资核算范围、成本法、权益法以及权益法与成本法的转换。 一、 长期股权投资的核算范围 长期股权投资的核算范围包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：

（1）如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易

性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃

长期股权投资--成本法与权益法比较

长期股权投资概念：与金融资产有区别: ①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利； ③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。(2）长期股权投资＆可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。

长期股权投资范围：四种：1、子公司（投资>50%,属于控制，成本法，纳入合并范围）；2、合营企业(=50%,属于共同控制，权益法，不合并);3、联营企业（20%-50%，重大影响，权益法，不合

关于长期股权投资的学习思路

----第一步：

首先搞清楚关于“长期股权投资”的几个基本概念，控制、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、共同控制【合营】、重大影响【联营】；这些概念关系到长期股权投资的初始入账成本的确定和后续计量方法的选择； 有没有人对控制与合并两个词曾经感到迷茫的额，编者认为控制是一个静态词，合并是一个动态词，大概就是酱紫。

首先，要搞清楚与长期股权投资一章相关的几个基础性概念，因为这些概念会涉及到长期股权投资的初始投资成本的确定和后续方法的选择。

控制（企业合并）：一般我们是看持股比例，通常情况下持股比例大于50%的，我们就可以认为形成了控制；当然在判断时应该遵循实质重于形式的原则。

同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并：这两个概念是建立在控制或者说企业合并基础上的，企业合并从参与合并双方的关系角度来划分的。如果A与B在合并业务发生之前受同一方或者相同多方最终控制的并且该控制并非暂时性的，那么AB之间的合并业务就属于同一控制下的企业合并；反之属于非同一控制下的企业合并。

共同控制：按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

重大影响：对一个企业的财

吸收合并中被合并企业股东的税务和会计处理

作者：王庆山

吸收合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳税义务，而且也要求会计上作出相应的账务处理。本文以现行税法的相关规定为依据，分析研究执行新会计准则的企业，作为企业合并中的股东应进行的税务和会计处理。本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。

一、税务处理

吸收合并的合并方（非同一控制下企业合并的合并方又称为购买方），一般采用以下两种方法达到购买被合并方的产权并将其解散的目标：（1）通过直接向被合并企业股东收购其持有的被合并企业的股权或股份（以下统称股权），达到持有被合并企业100%股权时，在接收其全部资产负债后将其撤销；（2）通过与被合并企业股东协商，达成收购被合并企业产权的协议，由被合并企业自己成立清算组进行清算，在向合并企业移交资产负债并向股东分配剩余财产后解散。不论采用哪一种方式，合并企业的股东都必须放弃其持有的被合并企业的股权，而取得的利益则是出售股权的价款或被合并企业清算时股东分得的剩余财产。这符合转让资产或处置财产权利的一般特征，因此应按规定计算相应税金。

（一）涉及股权转让、股权处置及分得被合并企业剩余财产税收处理的规范 1．《企业所得税法

《长期股权投资》习题

一、单项选择题

1. 某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。

A．300 B．291 C．309 D．210

2. 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时反映在长期股权投资中的商誉为（ ）万元。

A．0 B．-30 C．170 D．1400

3. 股份有限公司取得长期