纳税调整

会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。 相关会计准则规定，本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则-资产负债表日后事项》的规定处理。 而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，如果发现时企业已经完成了企业所得税汇算清缴，会计上调整前期收益，税法上则调整本期收益；对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错（非资产负债表日后事项，且超过了企业所得税汇算清缴期），会计上调整前期或者本期的收益，而税

A150500职工薪纳税调酬整明细表次 行1 23 45 6 78 9 10 111 21 3 目 账载金项 1 2额7721.364 67 税收规扣除率定2 * 1*4%* 前以年度累结计 转除额扣 3 ** *税收金额 4227 137.6 467纳 调整金额 5(税-41 ) 00累计 转结后以年 度扣额除6(1+3 -4) 0* 0 一工资、薪支金出 其中：权激股 二、职励工利福支出 费、职三教育经费支工 其中：按出税规定收例扣比除职工的育教费 按经税规收全额定扣除的职培工训用费 、工会四费经出 支、各类五本基社会障性保缴款 六、房住积金公七 补、充老保险养八 、充医疗保险补九、 他其合计(1 +34++7++89+0+1111+2)* ** ** * * 0*2 2188.9 60* ** ** *0 28129.68* *

A105050

职工薪酬纳税调整明细表

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集团内部拆借资金，利息过高将被纳税调整【税务实务】

近日，笔者对A集团企业开展纳税辅导时发现，该集团内部企业之间资金拆借频繁，融入和融出资金利率相差很大。企业提供的数据资料显示，有些资金拆借年利率竟高达32.91%，个别甚至达到60.43%。如此高的利息，显然超出了金融企业同期同类贷款利率。按照企业所得税法规定，超出部分不能在企业所得税前扣除。特别是营改增后，资金融入方支付的利息支出即使取得增值税专用发票也不能抵扣。企业一旦违规，可能面临转让定价调查的风险。 高额利息隐藏税务风险

企业集团内部拆借资金，在实务中已经成为常态，但并不是所有企业都严格地防控了相关税务风险。

在企业集团内部的资金拆借中，资金融出方获得的利息收入，作为企业收入计入应纳税所得额，融入方利息支出作为财务费用可以在企业所得税前扣除，但需要满足企业所得税法实施条例第三十八条规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除;对于非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。从实践看，不少企业都存在支付

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集团内部拆借资金，利息过高将被纳税调整【税务实务】

近日，笔者对A集团企业开展纳税辅导时发现，该集团内部企业之间资金拆借频繁，融入和融出资金利率相差很大。企业提供的数据资料显示，有些资金拆借年利率竟高达32.91%，个别甚至达到60.43%。如此高的利息，显然超出了金融企业同期同类贷款利率。按照企业所得税法规定，超出部分不能在企业所得税前扣除。特别是营改增后，资金融入方支付的利息支出即使取得增值税专用发票也不能抵扣。企业一旦违规，可能面临转让定价调查的风险。 高额利息隐藏税务风险

企业集团内部拆借资金，在实务中已经成为常态，但并不是所有企业都严格地防控了相关税务风险。

在企业集团内部的资金拆借中，资金融出方获得的利息收入，作为企业收入计入应纳税所得额，融入方利息支出作为财务费用可以在企业所得税前扣除，但需要满足企业所得税法实施条例第三十八条规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除;对于非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。从实践看，不少企业都存在支付

会计与税法的差异及纳税调整

讲课提纲

第一章 会计与税法差异的概述

第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整

第三章 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整 第四章 投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整 第五章 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整 第六章 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整

第七章 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整 第八章 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整

第九章 收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助） 第十章 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整 第一章 会计与税法差异的概述

提纲：

一、会计与税法产生差异的根源

（一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较

（三）会计核算的计量属性与税法比较

（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 二、会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整 （二）所得税会计

一、会计与税法产生差异的根源 （一）会计目标与税收立法宗旨比较

会 计 提供会计信息 反映受托责任 差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门代收的初装费等处理。 相关分析

?（

维普资讯

口 事一议 一

2 0 0财会月刊 ( 0 2. 7会计 )口

借应 对于在建工程形成的固定资产， 备，:交税金——应交所得税；税本法规定按建设单位交付的财产清册 贷：递延税款 (期转回减值准备额×用的所得税税率 )⑧收回贷适。中所确定的价值或实际发生的成本核结计价，此，法对计提在建工程减款或确认损失，销贷款时，转已因税借应值准备形成的应纳税所得额差异也计提的委托贷款减值准备，:交税金——应交所得税；:延税款贷递是允许在固定资产存续期内分期扣结适除的，其转回类似于固定资产减值 (转的委托贷款减值准备×用的所得税税率 )囹。准备。

广西柳州铁路局陈恒

以上三项减值准备所得税差异

均属时间性差异，会计处理如下：其

借递由于会计制度与税收法规的分①期末计提三项减值准备，:延本适离，企业进行所得税申报时，要以税款 (期减值准备计提额×用需企业会计利润为基础进行纳税调所得税税率 )贷：交税金——应；应整，算企业应纳税所得额。下试交所得税。②期末资产价值恢复则计以

借应就执行《业会计制度》企业资产转回减值准备，:交税金——应企后贷递本减值准备纳税调整的变化作一简要交所得税；:延税款 (期转回分析。

减值准备额×用的所得

政府补助的会计核算与纳税调整 法律规定

? 税法:

? 1、中华人民共和国企业所得税法及实施条例 ? 2、财税[2008]151号 ? 会计：

? 企业会计准则第16号——政府补助

一、政府补助的涵义:

? 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，主要有财政拨款、财政贴息、税收返还

和无偿划拨非货币性资产等形式，但不包括政府作为企业所有者投入的资本和企业按规定取得的出口退税款；

? 财税[2008]151号

政府补助的形式主要有

? 1.财政拨款

? 财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。 ?

? 例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给

予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。

? 2.财政贴息。

? 是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予

的补贴

? 财政贴息主要有两种方式，

? 一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；

? 二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际

发生的利率计算和确认利息费用。

A105050

职工薪酬纳税调整明细表

表单说明

本表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）、《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）、《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委 关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕65号）、《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

一、有关项目填报说明

1.第1行“一、工资薪金支出”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额；第4列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。

2.第2行“其中：股权激励”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家有关规定建立职工股权激励计划，会计核算计入成本费用的金额；第4列“税收金额”填报行权时按照税法规定允许税前扣除的金额；第5列“纳税调整

会计与税法的差异及纳税调整

讲课提纲

第一章 会计与税法差异的概述

第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整

第三章 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整 第四章 投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整 第五章 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整 第六章 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整

第七章 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整 第八章 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整

第九章 收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助） 第十章 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整

第一章 会计与税法差异的概述 提纲：

一、会计与税法产生差异的根源

（一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较 （三）会计核算的计量属性与税法比较

（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 二、会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整 （二）所得税会计

一、会计与税法产生差异的根源 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 会 计 税 法 提供会计信息 保证财政收入 反映受托责任 差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门

附件：《特别纳税调整实施办法（试行）》表证单书

表证单书1

企业功能风险分析表

A企业名称（公章）： 纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□ B1企业名称： B2企业名称： 分类 一、研发 (一)核心技术研发 1．是否有关联企业代研发 2．是否委托第三方代研发 3．谁拥有研发所有权 4．谁拥有研发共享权 5．研发费用由谁来负担 6．研发有无实质性成果 7．预期收益分配给谁 8．与关联方有无许可协议 9．与第三方有无许可协议 10．有无成本分摊协议 11．有无申请专利 12．谁承担研发风险 13．谁在研发中处于较高地位 14．是否为独一无二的无形资产 15．研发活动是否能获得竞争优势 (二)生产和工艺设计 1．在设计中有无自主能力 2．谁设计产品 3．技术归谁所有 4．谁开发了原有工艺 5．设计费用谁来负担 6．设计有无实质性成果 7．预期收益分配给谁 8．与关联方有无许可协议 9．与第三方有无许可协议 10．有无成本分摊协议 11．有无申请专利 12．谁承担设计风险 13．对产品的设计及修订有无投入 14．是否为独一无二的无形资产

调查项目 A企业 B1