国际会计与审计准则

★International Financial Reporting Standards（国际财务报告准则）：

IFRS 1－First-time Aoption of IFRSs （首次采用国际财务报告准则） IRRS 2－Share-based Payment（股份支付 IFRS 4－Insurance Contracts保险合同 IFRS 5－Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations（持有待售非流动资产和终止经营） IFRS 8－Operating Segments（经营分部） IFRS 9- Financial Instruments（金融工具）

IFRS 3－Business Combinations（企业合并）

IFRS 6－Exploration for and Evaluation of Mineral Resources（矿产资源勘探和评价）

IFRS 7－Financial Instruments:Disclosures（金融工具：披露）

★International Accounting Standards（国际会计准则）：

中国会计准则与国际财务报告准则间的差异比较

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中国准则 重申与国际准则相同的对资产和负财务报表编制谨慎性概念－新准则指出企业－ 基本准则 债的定义。 及列报框架 在对交易或者事项进行会计确重申实质重于形式的概念 认、计量和报告时应当保持应指出各会计要素包括资产、负债、收有的谨慎，不应高估资产或者入、费用只有在符合其定义以及确认收益、低估负债或者费用。根条件时，才能予以确认。 据国际准则的财务报表编制及新增了与国际准则一致的关于“利列报框架的规定，谨慎只是财得”和“损失”的定义。 务报表的质量特征之一，财务在对会计要素进行计量时，一般要求报表的信息应该是中立而不带采用历史成本，如采用重置成本、可任何偏见的。 变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。 中国准则 1 禁止采用后进先出法计算存货发出国际会计准则 － 第三章13。存货“13。6存货 成本。 2 中国准则和国际准则差投资者投入存货的成本，一般按照合存货 异” 同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 新准则取消了现

第一章 国际会计概述

一、单选题：

。 1.国际会计世袭的遗产同会计世袭的遗产是（ ）

A、加速折旧法 B、借贷记账法 C、中式账簿法 D、西方簿记法 2.《算术、几何、比和比例概要》一书产生（ ）个世纪。

A、16世纪 B、14世纪 C、17、18世纪 D、19世纪 。 3.借贷复式记账原理始于哪个国家（ ）

A、意大利 B、英国 C、美国 D、德国 。 4.17、18世纪会计的鼎盛代表国是（ ）

A、美国 B、意大利 C、英国 D、日本 5.20世纪会计的鼎盛国家是（ ）

A、英国 B、意大利 C、法国 D、美国 。 6.推动会计发展的主要动力是（ ）

A、商业 B、现代化大生产 C、跨国公司 D、人为传播 7.会计方法的传播主要是靠（ ）

A、政治

目录

一、 概述

二、 范围

三、 定义

四、或有事项

五、或有损失

六、 或有利得

七、 或有事项的计量

八、 揭示

九、 资产负债表日后发生的事项

十、 揭示

十一、

生效日期

二、范围

1．本号准则适用于或有事项和资产负债表日以后发生的事项的会计处理和揭示。

2．下列事项，可能产生或有事项，但是不包括在本号准则的范围之内：

（1）人寿保险公司因签发保险单而产生的负债；

（2）退休金计划下的付款责任（见国际会计准则第19号“退休金费用”）；

（3）因长期租赁合同产生的承诺（见国际会计准则第17号“租赁会计”）；

（4）所得税（见国际会计准则第12号“所得税会计”）。

三、定义

3．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：

或有事项，是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，并且只有在一项或

若干项不确定的未来事项发生或不发生时才能予以证实。

资产负债表以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的有利和不利的事项，可以分为以下两类事项：

（1）为资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项；

（2）能够说明资产负债表日以后发生的状况的事项。

四、或有事项

4．本号准则所使用的或有事项一词，仅限于在资产负债表日存在的状况或情况，并且其财务影响将由可能发生或可能不发生

中国会计准则与国际财务报告准则间的差异比较

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中国准则 重申与国际准则相同的对资产和负财务报表编制谨慎性概念－新准则指出企业－ 基本准则 债的定义。 及列报框架 在对交易或者事项进行会计确重申实质重于形式的概念 认、计量和报告时应当保持应指出各会计要素包括资产、负债、收有的谨慎，不应高估资产或者入、费用只有在符合其定义以及确认收益、低估负债或者费用。根条件时，才能予以确认。 据国际准则的财务报表编制及新增了与国际准则一致的关于“利列报框架的规定，谨慎只是财得”和“损失”的定义。 务报表的质量特征之一，财务在对会计要素进行计量时，一般要求报表的信息应该是中立而不带采用历史成本，如采用重置成本、可任何偏见的。 变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。 中国准则 1 禁止采用后进先出法计算存货发出国际会计准则 － 第三章13。存货“13。6存货 成本。 2 中国准则和国际准则差投资者投入存货的成本，一般按照合存货 异” 同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 新准则取消了现

1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？

国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。

1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。

不是。跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。

（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）

1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。

同意。可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。

1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？

把外

历史成本和公允价值计量

关于历史成本和公允价值的文献综述

为了适应经济坏境的变化，为会计信息使用者提供更具相关性和可靠性的高质量会计信息，我国于2006年2月15日新颁布了企业会计基本准则，该准则第九章会计计量中明确了会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。本文对历史成本计量属性和公允价值计量属性进行研究。国际会计准则理事会在《国际会计准则第32号——金融工具：列报》中将公允价值定义为：“指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交互一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”而我国企业会计准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”历史成本是指取得资源时的原始交易价格。下面就各学者观点进行简要概述。

一、历史成本和公允价值的本质特征

谭晓英、隋菊华、李英哲（2009）认为历史成本的本质特征是：第一，历史成本的计量时点是交易发生时，金额是交易成交时的市场价格或交换价格；第二，历史成本属于过去的成交价格，一经入账，此后不必随市场价格的变动而变动。公允价值的本质特征是：第一，交易时双方在自愿、公平条件下进行交易；第二，交易金额由双方自愿达成，任何一方有异议都不会形成公允价值；第三，它以

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从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就

从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国

际会计准则进行了修订。

中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。

与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。

在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。

国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。

尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。

而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。

所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。

为交易而持有以及其他指定的金融工具。

其公允价值的变动都计入利润表。

在实务中，很可能会产生极大的应用问题。

银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具的企业将会受到很大的影响。

而盈利亦可能波动频繁。

限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”

1．下列国家中，与美国会计最接近的国家是（ A ）。 A 英国 B 荷兰 C 德国 D 加拿大 2．法国—西班牙—意大利会计模式属于（ ）。 A 以公司利益为导向 B 以保护债权人利益为导向 C 以服从税制需要为导向 D 以保护投资人利益为导向 3．下列（ ）说法符合盖瑞的看法。 A 职业主义的强弱会影响该国会计准则的制定权 B 保密观念的强弱主要对资产的计量产生影响 C 重视统一性的国家更强调会计处理防范的多样性 D 保密观念的强弱对收入费用的确认产生影响 4．（ ）属于阿伦对会计模式的划分类别。 A 北欧会计模式 B 瑞典会计模式 C 荷兰会计模式 D 宏观发展模式 5．按照缪勒1967年提出的会计发展模式，荷兰属于 A 按宏观经济要求发展会计 B 以微观经济学为基础发展会计 C 做为独立学科发展会计 D 以统一的模式发展会计 6．将不同国家的财务报告模式进行分层分类的是（ ）A 诺比斯 B 缪勒 C 霍斯蒂德 D 盖瑞 7．下列国家中属于“公允反映”会计模式的国家是（

金融危机显现国际会计准则的缺陷

【摘要】在金融恐慌、市场低迷的状态下，国际会计准则曾经被遮掩的许多问题正加速暴露出来。文章首先分析了国际会计准则存在的几大致命缺陷、产生的原因和严重影响。其次探讨了解决会计准则“国际化”与“国家化”矛盾的根本措施。 【关键词】公允价值；国际会计准则；金融危机

如果不是百年一遇的金融危机，可能极少有机会让大家反思国际会计准则的缺陷和问题。国际会计准则本身就是一把“双刃剑”。在中国与国际会计准则接轨的那一刻起，我们就应当充分考虑国际化与国家化之间的巨大矛盾，要作好接轨事前的风险预测工作，而不能“事后诸葛亮”；更不能在危机时刻采取鸵鸟战略，甚至饮鸩止渴。

有许多人把国际金融危机归咎于衍生金融工具创新风险和金融监管滞后，但笔者愿意从国际会计和审计角度探讨一下这次金融危机的根源。即国际会计准则本身存在的严重缺陷。以下笔者就国际会计准则凸现的几大致命缺陷进行分析： 一、公允价值能否真正保证公允、合理？它会给全球金融市场乃至全球商品市场带来哪些致命影响？ (一)公允价值的取得途径分析

国际会计准则提出获取公允价值的三条路线：一是如果存在活跃市场，则交易价就是公允价值的代表；二是如果市场不存在相同产品的