政府补助准则修订的原因

最新政府补助准则对土地增值税产生影响 2017-06-03

房地产开发企业收到政府给予的奖励款（大多实为返还的“土地出让金”）是冲减“开发成本”还是作为“营业外收入”计入本期的应纳税所得额？上述返还款或奖励款项如果作为“营业外收入”，在计算土地增值税时，能否不扣减土地成本？

房地产开发企业收到政府给予的奖励款（大多实为返还的“土地出让金”），应视与资产或收益相关的政府补助，按原政府补助准则的规定，最终计入损益(营业外收入)，而不是冲减“开发成本”。

土地增值税暂行条例实施细则对扣除项目中“取得土地使用权所支付的金额”规定为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

因此，很多企业或者税务机关认为，房地产

开发企业收到政府给予的奖励款（大多实为返还的“土地出让金”），是政府对房地产开发企业的一种补助，是企业的一项营业外收入，而不是地价款的折让或冲减开发成本。因此，在计算土地增值税时，不扣减开发成本（土地成本）。

但是，从2017年6月12日起，随着新政府补助准则的施行，上述观点可能要颠覆。根据新政府补助准则第八条、第九条的规定：企业获得政府补助后，增加了一个选项：冲减相关资产的账面价值或冲减相关成本。税务机关就有理由认为

企业会计准则第16号--政府补助--------------------------------------------------------------------------------

第一章总则

第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根

据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货

币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的

政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方

式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政

府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：

（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

第二章确认和计量

第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：

2

（一）企业能够满足政府补助所附条件；

（二）企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额

计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值

不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条与资产

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政府补助会计准则与实务处理问题探讨

作者：宋建波 苏子豪

来源：《国际商务财会》2017年第02期

【摘要】本文从非经常性损益的定义、营业外收支确认的原理角度论证了我国会计准则目前对政府补助会计处理的不足。将政府补助分为与销售挂钩的政府补助和纯粹的捐赠性、政策性政府补助，提出了对政府补助会计处理的建议。即将与销售挂钩的政府补助计入营业收入，将捐赠性政府补助计入资本公积。一方面，解决现有会计准则规定在理论上的缺陷；一方面，减少利用营业外收入进行盈余管理的可能性。 【关键词】政府补助 营业外收入 资本公积 【中图分类号】F230

营业外收支一直以来是企业盈余操纵的重灾区，一些特殊的交易或事项通常不明就里的被计入到营业外收支中，然而其正确性鲜有质疑。政府补助是营业外收入中，尤其是国有企业的营业收入中占比比较大的一部分，目前我国会计准则对其会计处理的要求是不论政府补助属于资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助最后都流入到营业外收入中并形成企业的当年损益。从营业外收入的性质出发，政府补助不符合计入营业外收入的条件，这个结论无论

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政府补助准则修订后部分会计处理问题探析【2017至2018最新会计实务】

财政部于2017年5月发布修订后的《企业会计准则第16号──政府补助》(以下简称第16号准则)，本文拟根据修订后的第16号准则在实务中可能会遇到的一些会计处理问题展开讨论。 一、生效时间及衔接

修订后的第16号准则自2017年6月12日起施行，并自2017年1月1日起未来适用。因此，企业在编制2017年半年报时应采用修订后的准则。此次修订采用未来适用法，故无需重述前期比较报表，但2017年1月1日尚未摊销完毕的政府补助（一般计入递延收益科目）应根据修订后的准则进行调整。 二、适用范围

修订后的第16号准则明确了适用范围，明确了政府补助和收入的划分原则，即如果该交易与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价组成部分，应当按照《企业会计准则第14号──收入》（以下简称14号准则）的规定进行会计处理。相反，对于某些来源于其他方的补助，如果有确凿证据表明政府是实际拨付者，其他方只是代收代付，则也应属于政府补助。

此次修订进一步强调了实质重于形式的原则，来源于政府的

XX政府补助申请书

范文一

尊敬的各级领导： 你们好!

我们村位于诺水河镇正北方向距场镇比较偏远，不属于政府干环线之列。所有的一切扶贫项目我们村几乎不沾边。所以造成我们村在本镇范围内属于比较困难落后的村，山高路远，无人过问，自一九九八年我担任该村村主任时各农户是用煤油、松油照明，更谈不上有公路可行。各种家用电器各家各户是一片空白，唯有的一件家用电器是手电筒。购买一切生产资料全靠肩挑背扛，最为恼火的世老百姓要出售一 头毛猪。要请 四五个好劳力耗时一天才能抬到交售点。在XX年的八月份生猪价格高蜂起每市斤元，我们村有两户村民出售生猪时由于天气热，路途远未抬到公路其猪·就死掉了，最后只得一元每斤卖给商贩处理掉，还有一户抬到半路由于三路陡峭难走不小心摔下山崖当场将生猪摔死。当时我们村的人场纯收入不到八百来元还的要上交税费。学生读书，确实造成老百姓贫困，但是村委一班人与邻村的干部一道讨论、商议，我们村与相邻的吕家坝村三社一起共同来拉通南江县的关田乡经我们徐二湾村级吕家坝三社的照明线路，我们村受益户215户，780人，吕家坝村三社30户123人，人手集资元，户平出劳力20个，由于当时预算过低，加之一部分

人无能力上交，干部只得向信用社贷款，向

企业会计准则第16号-政府补助

1. 与企业日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业处收入

2. 与企业日常活动无关的政府补助，应当计入（营业外收支）。

3. 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，难以区分的，应（整体

归类为与收益相关的政府补助）。

2.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量。 3.将政府补助全额确认为收益的方法是（总额法）。

4.政府补助的初始计量应根据具体形式，采取不同计量基础，错误的是（没有注明价值或注明价值与公允价值差异大，

但没有活跃交易市场的，按照名义金额计量）。 5.企业对2017年1月1日存在的政府补助采用（未来适用法）处理。

5.关于直接拨付给贷款银行的财政贴息的会计处理错误的是（ 所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应将对应的贴息冲减相关借款费用）。 6.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为（递延收益）。 7.企业对2017年1月1日存在的政府补助采用（未来适用法）处理。 8.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，难以区分的，应（整体归类为与收益相关的政府补助）。

9.企业收到返还的增值税税额应在收到时计入（其他收益）。

10.政府补

第一部分 单项选择（括号内为正确答案）

1、新修订的《准则》和《条例》是对（党章规定）的具体化。（中央文件）

2、临时出国团（组），擅自延长在国外期限，对直接责任者和领导责任者，给予（警告或者严重警告处分）。（第一百二十三条）

3、党员利用职务上的便利,占用公物归个人使用,时间超过（六个月）,情节较重的,给予警告或者严重警告处分;情节严重的,给予撤销党内职务处分。（第九十五条）

4、党员生活奢靡、贪图享乐，造成不良影响的，情节严重的，给予（撤销党内职务）处分。（第一百二十六条）

5、党员受到警告处分的，（1）年内不得在党内提升职务。（第九条）

6、党员在考试、录取工作中，有泄露试题等违反有关规定行为的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的给予（给予撤销党内职务或者留党察看）处分。(第一百二十一条）

7、执行党纪处分决定的机关或者受处分党员所在单位，应当在（六）个月内将处分决定的执行情况向作出或者批准处分决定的机关报告。（第四十三条）

8、党员在民主推荐、民主测评、组织考察和党内选举中搞拉票、助选等非组织活动的，给予（警告或者严重警告）。（第七十二条）

9、受到改组处理的党组织领导机构成员除应受到（撤销党内职务）及以上处分的外，均自然免职。（

第一部分 单项选择（括号内为正确答案）

1、新修订的《准则》和《条例》是对（党章规定）的具体化。（中央文件）

2、临时出国团（组），擅自延长在国外期限，对直接责任者和领导责任者，给予（警告或者严重警告处分）。（第一百二十三条）

3、党员利用职务上的便利,占用公物归个人使用,时间超过（六个月）,情节较重的,给予警告或者严重警告处分;情节严重的,给予撤销党内职务处分。（第九十五条）

4、党员生活奢靡、贪图享乐，造成不良影响的，情节严重的，给予（撤销党内职务）处分。（第一百二十六条）

5、党员受到警告处分的，（1）年内不得在党内提升职务。（第九条）

6、党员在考试、录取工作中，有泄露试题等违反有关规定行为的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的给予（给予撤销党内职务或者留党察看）处分。(第一百二十一条）

7、执行党纪处分决定的机关或者受处分党员所在单位，应当在（六）个月内将处分决定的执行情况向作出或者批准处分决定的机关报告。（第四十三条）

8、党员在民主推荐、民主测评、组织考察和党内选举中搞拉票、助选等非组织活动的，给予（警告或者严重警告）。（第七十二条）

9、受到改组处理的党组织领导机构成员除应受到（撤销党内职务）及以上处分的外，均自然免职。（

政府补助的会计核算与纳税调整 法律规定

? 税法:

? 1、中华人民共和国企业所得税法及实施条例 ? 2、财税[2008]151号 ? 会计：

? 企业会计准则第16号——政府补助

一、政府补助的涵义:

? 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，主要有财政拨款、财政贴息、税收返还

和无偿划拨非货币性资产等形式，但不包括政府作为企业所有者投入的资本和企业按规定取得的出口退税款；

? 财税[2008]151号

政府补助的形式主要有

? 1.财政拨款

? 财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。 ?

? 例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给

予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。

? 2.财政贴息。

? 是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予

的补贴

? 财政贴息主要有两种方式，

? 一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；

? 二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际

发生的利率计算和确认利息费用。

摘 要：2014年第一季度，财政部相继印发了《企业会计准则第2号—长期股权投资》等七个准则的正式修订稿，此次准则修订保持了我国会计准则的国际趋同性，通过对相应条款的分析，薪酬准则、合并报表准则、长期股权投资准则对企业的会计数据及财务指标会产生较大影响。

关键词：企业会计准则；国际会计准则；《企业会计准则第2号—长期股权投资》

2014年第一季度，财政部相继印发了《企业会计准则第2号—长期股权投资》等七个准则的正式修订稿，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。其中《企业会计准则第39号—公允价值计量》、《企业会计准则第40号—合营安排》、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》三个准则为在原38项具体准则基础上的新增准则。此次准则修订保持了我国会计准则的国际趋同性，通过对相应条款的分析，薪酬准则、合并报表准则、长期股权投资准则对企业的会计数据及财务指标会产生较大影响。

一、职工薪酬准则的影响：

1、修订后的职工薪酬准则，将职工薪酬分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利四个类别，并明确了四个类别中包含的薪酬项目。

企业核算的职工薪酬包括工资、奖金、职工福利费、医疗